Вопрос: Каков порядок обложения налогом на прибыль доходов китайской организации, получаемых от российской организации, применяющей УСН, по лицензионному договору за использование товарного знака и по договору на оказание консультационных услуг? Каков порядок применения НДС при оказании китайской организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, российской организации, применяющей УСН, услуг по передаче прав на использование товарного знака и консультационных услуг? ("Аудиторские ведомости", N 7, июль 2011 г.)

Каков порядок обложения налогом на прибыль доходов китайской организации, получаемых от российской организации, применяющей УСН, по лицензионному договору за использование товарного знака и по договору на оказание консультационных услуг? Каков порядок применения НДС при оказании китайской организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, российской организации, применяющей УСН, услуг по передаче прав на использование товарного знака и консультационных услуг?

Согласно ст. 11 "Доходы от авторских прав и лицензий" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 27 мая 1994 г. (далее - Соглашение) доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом договаривающемся государстве.

Однако такие доходы от авторских прав и лицензий могут также облагаться налогом в том договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого договаривающегося государства, но если получатель фактически имеет право на доходы от авторских прав и лицензий, то взимаемый налог не должен превышать 10% валовой суммы таких доходов. Термин "доходы от авторских прав и лицензий" означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права на использование авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и фильмы или пленки для радиовещания и телевидения, любого патента, ноу-хау, торгового знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта. Из положений ст. 11 Соглашения следует, что Китаю предоставлено право налогообложения доходов от авторских прав и лицензий. В то же время у Российской Федерации также имеется право взимать налог с данных доходов, если это предусмотрено национальным законодательством, но при этом данные доходы облагаются налогом по ставке, установленной соглашением об избежании двойного налогообложения.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы иностранной организации от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности относятся к доходам (которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации), полученным от источников в Российской Федерации, и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. В соответствии со ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода. При этом на основании п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Исходя из изложенного доходы за использование товарного знака, причитающиеся китайской организации, подлежат налогообложению в Российской Федерации по ставке 10%, предусмотренной ст. 11 Соглашения; налог исчисляется и удерживается российской организацией.

В соответствии со ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если такое подтверждение составлено на иностранном языке, то налоговому агенту представляется также перевод на русский язык.

По вопросу о налогообложении доходов китайской организации по договору на оказание консультационных услуг отметим, что согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в п.п. 5 и 6 п. 1 ст. 309, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче, предоставлению торговых марок и консультационных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по передаче прав на использование торгового знака и консультационных услуг, оказываемых иностранной организацией российской организации, признается территория Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом НДС (п. 1 ст. 161). Сумма налога в указанных случаях определяется налоговым агентом расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ). Налоговая ставка исчисляется как процентное отношение налоговой ставки 18%, предусмотренной п. 3 ст. 164, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер указанной налоговой ставки.

Учитывая изложенное, российская организация, применяющая УСН и приобретающая у иностранного лица, не зарегистрированного на территории Российской Федерации, услуги по передаче прав на использование товарного знака и консультационные услуги, является налоговым агентом и обязана уплатить в бюджет НДС в указанном порядке.

И.В. Апарышев,

референт государственной гражданской службы

Российской Федерации 1 класса

1 июля 2011 г.

"Аудиторские ведомости", N 7, июль 2011 г.