Вопрос: Предприятие при сверке расчетов по налогам выявило доначисление пени по налогу на прибыль за неуплату месячных авансовых платежей в 2006-2009 гг. Правомерно ли начисление пени на 1 января 2011 г. по этим платежам? ("Аудиторские ведомости", N 7, июль 2011 г.)

Предприятие при сверке расчетов по налогам выявило доначисление пени по налогу на прибыль за неуплату месячных авансовых платежей в 2006-2009 гг. Правомерно ли начисление пени на 1 января 2011 г. по этим платежам?

В соответствии со ст. 287 НК РФ налогоплательщики обязаны исчислить и уплатить авансовые платежи по налогу на прибыль организации по итогам отчетного периода в сроки, предусмотренные ст. 288 и 289 НК РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 57 НК РФ). Вопросу начисления пеней на сумму авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, уплаченных не в полном объеме или с нарушением установленных сроков уплаты, посвящено письмо Минфина России от 19.01.10 г. N 03-03-06/1/9. Так, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, то судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого отчетного периода. До истечения отчетного периода пени не начисляются. После представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период пени начисляются на несвоевременно уплаченные ежемесячные авансовые платежи, не превышающие авансовый платеж, исчисленный исходя из прибыли за последний квартал отчетного (налогового) периода. Другими словами, если сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа меньше суммы начисленных в течение этого квартала ежемесячных авансовых платежей, то пени начисляются на ежемесячные авансовые платежи за последний квартал отчетного (налогового) периода в суммах не выше авансовых платежей за этот квартал. Если же за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа равна или превышает сумму начисленных в течение этого квартала ежемесячных авансовых платежей, то начисление пеней производится исходя из сумм начисленных ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик должен был уплатить в течение квартала.

Таким образом, учитывая представление уточненных расчетов по налогу, перерасчет (начисление) пеней за 2008 г. и 2009 г. представляется правомерным. Что касается пеней за указанные годы, то по смыслу пп. 3, 9 ст. 46, ст. 47 НК РФ в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней за счет имущества налогоплательщика налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика или налогового агента сумм налога, пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность во внесудебном порядке.

Материал подготовлен

аудиторскими фирмами ООО "Баланс Плюс" и "ПроАудит"

1 июля 2011 г.

"Аудиторские ведомости", N 7, июль 2011 г.