Вопрос: Директор погасил свою задолженность своей организации (счет 77) векселем Сбербанка, а организация передала вексель другому предприятию в погашение задолженности за услуги аренды имущества. В каких разделах отразить движение векселя в декларации по налогу на прибыль? ("Аудиторские ведомости", N 7, июль 2011 г.)

Директор погасил свою задолженность своей организации (счет 77) векселем Сбербанка, а организация передала вексель другому предприятию в погашение задолженности за услуги аренды имущества. В каких разделах отразить движение векселя в декларации по налогу на прибыль?

В рассматриваемой ситуации права по векселю переданы организации посредством индоссамента 29 марта 2011 г. Индоссамент переносит все права, вытекающие из векселя, на лицо, которому передан вексель. При передаче векселя третьего лица своему поставщику организация погашает задолженность перед ним по оплате приобретенных товаров (п. 1 ст. 407, 409 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации в отношении полученного векселя третьего лица выполняются условия, указанные в п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". В этом случае полученный вексель принимается к бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения по первоначальной стоимости, равной задолженности подотчетного лица, что отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения",субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги", в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Кредиторская задолженность по приобретенным товарам учитывается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При передаче поставщику по соглашению об отступном в счет оплаты товаров векселя третьего лица погашается указанная кредиторская задолженность, при этом в учете отражается реализация прочего имущества (векселя). Доход от реализации векселя признается в составе прочих доходов в сумме погашаемой задолженности по оплате приобретенных товаров записью по дебету счета 60 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". Одновременно стоимость выбывшего векселя списывается со счета 58, субсчет 58-2, в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

При передаче векселя поставщику организация признает в налоговом учете доходы и расходы от реализации векселя в порядке, установленном п. 2 ст. 280 НК РФ (см. также письма Минфина России от 24.11.04 г. N 03-03-01-04/1/141, Управления ФНС России по г. Москве от 3.12.04 г. N 26-12/78309). Доход от выбытия векселя равен сумме погашаемой задолженности перед поставщиком. Сумма расхода равна задолженности подотчетного лица, которое погасило ее векселем.

Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, отражается в листе 05 налоговой декларации с кодом "2" по реквизиту "Вид операции". Цена погашения векселя показывается по стр. 010, расходы по приобретению векселя - по стр. 030. Финансовый результат от сделки показывается по стр. 040.

Материал подготовлен

аудиторскими фирмами ООО "Баланс Плюс" и "ПроАудит"

1 июля 2011 г.

"Аудиторские ведомости", N 7, июль 2011 г.