Вопрос: Организация продала одну часть имущества по цене ниже балансовой стоимости, а другую часть - по цене выше балансовой стоимости. Каков порядок определения в этом случае налога на прибыль? ("Аудиторские ведомости", N 7, июль 2011 г.)

Организация продала одну часть имущества по цене ниже балансовой стоимости, а другую часть - по цене выше балансовой стоимости. Каков порядок определения в этом случае налога на прибыль?

Согласно п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций является сумма доходов, уменьшенная на величину расходов, определяемых в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. К доходам, учитываемым при расчете налога на прибыль, относится в том числе выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Выручка от реализации может быть уменьшена на следующие расходы:

для объекта незавершенного строительства - на сумму расходов, связанных с приобретением (созданием) этого объекта (п.п. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ) и на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (абзац двенадцатый п. 1 ст. 268);

для здания и оборудования (т.е. для амортизируемого имущества) - на остаточную стоимость имущества (п.п. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ) и на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (абзац двенадцатый п. 1 ст. 268).

для земельного участка - на сумму не возмещенных налогоплательщику затрат, связанных с приобретением права на этот участок.

Под невозмещенными затратами понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права.

Если амортизируемое имущество реализовано по цене ниже его остаточной стоимости (с учетом расходов, связанных с реализацией), то полученный убыток нужно признавать в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). При этом если к норме амортизации применялся повышающий или понижающий коэффициент, то во внимание принимается срок полезного использования, рассчитанный ранее с учетом такого коэффициента, даже если впоследствии данный коэффициент был отменен (см. письма Минфина России от 6.08.10 г. N 03-03-05/183, от 4.08.09 г. N 03-03-06/1/511, от 20.04.09 г. N 03-03-06/1/262, от 4.07.08 г. N 03-03-06/1/383, от 2.04.08 г. N 03-03-06/2/34).

Таким образом, в рассматриваемом случае в состав доходов необходимо включить сумму выручки от реализации всех объектов (незавершенного строительства, оборудования, здания и земельного участка), а при определении расходов учитывать, что полученный при реализации амортизируемого имущества убыток, а также сумму затрат, связанных с приобретением земельного участка, нужно признавать в особом порядке. Расчет прибыли (убытка) по данным операциям следует отразить в приложении N 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Материал подготовлен

аудиторскими фирмами ООО "Баланс Плюс" и "ПроАудит"

1 июля 2011 г.

"Аудиторские ведомости", N 7, июль 2011 г.