Порядок применения патентной "упрощенки": разъяснения Минфина России (Е.В. Савина, "Вмененка", N 7, июль 2011 г.)

Порядок применения патентной "упрощенки": разъяснения Минфина России

Где необходимо получать патент, если автотранспортные услуги оказываются на территории нескольких регионов Российской Федерации? Можно ли применять патентную "упрощенку" в отношении услуг по установке кондиционеров и камер видеонаблюдения? Каков порядок определения размера потенциально возможного к получению годового дохода? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье.

Согласно пункту 5 статьи 346.25.1 НК РФ заявление на получение патента подается в налоговый орган по месту постановки предпринимателя на учет в налоговом органе. При этом патент действует только на территории того субъекта РФ, где он выдан. Однако коммерсант вправе подать заявление на получение другого патента в целях применения УСН на основе патента на территории другого субъекта РФ. Значит, если индивидуальный предприниматель оказывает автотранспортные услуги на территории нескольких субъектов РФ, а патент на осуществление данного вида деятельности получен им только на территории одного из субъектов, он обязан уплачивать налоги с доходов, полученных в других субъектах РФ, в соответствии с иными режимами налогообложения.

Вместе с тем, если договоры на оказание автотранспортных услуг заключаются в субъекте РФ, в котором зарегистрирован предприниматель, а в другом субъекте РФ находится только пункт назначения (отправления), коммерсант вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах. Подавать заявление на получение патента в другом субъекте РФ в данном случае не нужно. Такие рекомендации представлены в письме Минфина России от 24.05.2011 N 03-11-11/135.

А как быть, если коммерсант осуществляет предпринимательскую деятельность на территории нескольких муниципальных образований, которые расположены в одном субъекте РФ и в которых установлены различные размеры потенциально возможного к получению годового дохода? В этой ситуации предприниматель вправе приобрести один патент по месту своей постановки на налоговый учет. При этом годовая стоимость патента будет определяться с учетом того размера потенциально возможного к получению годового дохода, который установлен для муниципального образования, где коммерсант состоит на налоговом учете. Об этом сказано в письме Минфина России от 13.05.2011 N 03-11-11/125.

В другом письме от 06.05.2011 N 03-11-11/114 финансовое ведомство разъяснило, в каком порядке определяется размер потенциально возможного к получению годового дохода в отношении деятельности, которая признается "вмененной". Так, НК РФ установлен максимальный размер потенциально возможного к получению коммерсантом годового дохода по некоторым видам предпринимательской деятельности, переводимым на патентную УСН. Указанное ограничение рассчитывается исходя из максимальной величины базовой доходности, установленной статьей 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности. Однако субъекты РФ правомочны снизить размер потенциально возможного к получению коммерсантом годового дохода.

Кроме того, субъекты РФ вправе дифференцировать размер данного дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности (например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы). При этом каких-либо методик расчета величины потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода или поправочных коэффициентов статья 346.25.1 НК РФ не содержит. Такие разъяснения Минфина России представлены в письме от 05.05.2011 N 03-11-11/111.

В письме от 16.05.2011 N 03-11-11/128 Минфин России разъяснил, вправе ли субъекты РФ установить дифференцированный размер годового дохода в отношении деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование объектов недвижимости (гаражей, собственных жилых помещений, возведенных на дачных участках). Так, установление размера потенциально возможного к получению годового дохода по отдельным подвидам деятельности противоречит положениям законодательства. Следовательно, при выдаче патента индивидуальному предпринимателю, осуществляющему указанный выше вид предпринимательской деятельности, его стоимость, определяемая в соответствии с пунктом 6 статьи 346.25.1 НК РФ, не корректируется в зависимости от количества передаваемых во временное владение и (или) пользование объектов недвижимости.

В письме от 22.04.2011 N 03-11-11/102 Минфин России дал рекомендации по применению патентной "упрощенки" в отношении предпринимательской деятельности по установке кондиционеров и камер видеонаблюдения (код 29.23.9 ОКВЭД).

Согласно подпункту 46 пункта 2 статьи 346.25.1 НК РФ применение УСН на основе патента разрешается коммерсантам, осуществляющим предпринимательскую деятельность в виде производства монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ. В ОКВЭД ОК 029-2001, утвержденном постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, в разделе F "Строительство" под кодом 45.31 указаны такие электромонтажные работы, как работы по монтажу в зданиях и других строительных объектах систем противовзломной (охранной) сигнализации, а под кодом 45.33 - санитарно-технические работы по монтажу в зданиях и других строительных объектах систем кондиционирования воздуха. Таким образом, индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по установке в зданиях кондиционеров и таких систем противовзломной (охранной) сигнализации, как камеры видеонаблюдения, вправе перейти на УСН на основе патента.

Е.В. Савина,

эксперт журнала "Вменёнка"

"Вмененка", N 7, июль 2011 г.