Вопрос: Индивидуальный предприниматель взял в аренду пилораму, с помощью которой будет рубить дрова и продавать их физическим и юридическим лицам. Помимо продажи, коммерсант будет осуществлять доставку дров. Подпадает ли указанная деятельность под уплату единого налога на вмененный доход? ("Вмененка", N 7, июль 2011 г.)

Индивидуальный предприниматель взял в аренду пилораму, с помощью которой будет рубить дрова и продавать их физическим и юридическим лицам. Помимо продажи, коммерсант будет осуществлять доставку дров. Подпадает ли указанная деятельность под уплату единого налога на вмененный доход?

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в том числе в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

На основании статьи 346.27 НК РФ розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основании договоров розничной купли-продажи.

При этом в целях главы 26.3 НК РФ к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таковой в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, а также продукции собственного производства (изготовления).

Таким образом, реализация продукции собственного производства не признается розничной торговлей в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Следовательно, деятельность индивидуального предпринимателя, связанную с реализацией самостоятельно изготовленных с помощью арендованной пилорамы дров, в целях применения главы 26.3 НК РФ следует рассматривать в качестве деятельности в сфере реализации продукции собственного производства, которая не признается розничной торговлей и на уплату ЕНВД не переводится.

В отношении деятельности индивидуального предпринимателя, связанной с оказанием при реализации дров услуг по их доставке покупателям, следует учитывать следующее.

Согласно гражданскому законодательству предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли.

Примечание. Об этом - пункт 1 статьи 2 ГК РФ.

Следовательно, если те или иные виды услуг оказываются на основании отдельно заключенного договора и оплата оказанных услуг также производится отдельно, такую деятельность в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

Поэтому если индивидуальный предприниматель осуществляет доставку дров покупателям за отдельную плату, то такая деятельность признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности, который в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ может быть переведен на уплату ЕНВД в качестве предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Примечание. Общее количество автотранспортных средств, в том числе арендованных, предназначенных для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, не превышало 20.

Если же при реализации дров между продавцом и покупателем оговаривается обязанность доставки данного товара покупателю и стоимость доставки включается в стоимость реализованного товара (бесплатная доставка), то такую деятельность следует рассматривать не как самостоятельный вид деятельности, а как способ исполнения обязанности продавца по передаче товаров покупателям.

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июля 2011 г.

"Вмененка", N 7, июль 2011 г.