Вопрос: Управляющая компания (продавец) реализует электроэнергию частному нотариусу (покупателю). Правомерно ли взимание с частного нотариуса оплаты за потребление электроэнергии по тарифам, включающим суммы НДС? ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 7, июль 2011 г.)

Управляющая компания (продавец) реализует электроэнергию частному нотариусу (покупателю). Правомерно ли взимание с частного нотариуса оплаты за потребление электроэнергии по тарифам, включающим суммы НДС?

Существующая в Российской Федерации система налогов классифицируется по механизму взимания на прямые и косвенные. Данная классификация исходит из мирового опыта налогообложения. Прямые налоги направлены на имущественные объекты либо доходы (прибыль) юридических и физических лиц. К косвенным налогам (налогам на потребление) относят платежи, включаемые в цену товара (работы, услуги). При прямом налогообложении источник уплаты налога формируется непосредственно у налогоплательщика, при косвенном - источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей (в основном, в составе цены).

Согласно российскому законодательству о налогах и сборах, взимание НДС производится в соответствии с главой 21 НК РФ. Так, в соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели. При этом объектом налогообложения на основании п. 1 ст. 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением тех, которые перечислены в п. 2 указанной статьи НК РФ.

Товары (работы, услуги), перечисленные в ст. 149 НК РФ, реализуются налогоплательщиками НДС без налога. Так, на основании пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация коммунальных услуг (в том числе электроэнергии), предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

Таким образом, на основании п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, в том числе в соответствии со ст. 149 НК РФ, расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Именно поэтому если покупатель приобретает электроэнергию у управляющей организации, товарищества собственников жилья, жилищно-строительного, жилищного или иного специализированного потребительского кооператива (не отказавшегося от освобождения от налогообложения в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ), то в соответствии с пп. 29 п. 3 ст. 149 и п. 5 ст. 168 НК РФ продавец не предъявляет сумму НДС к оплате покупателю.

В том случае, если производится реализация облагаемых НДС товаров (работ, услуг), то на основании п. 1 ст. 168 НК РФ налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель) - продавец дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

На основании п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы).

Таким образом, лица, являющиеся налогоплательщиками данного налога, в частности управляющая компания, при совершении облагаемых НДС операций, например при реализации электроэнергии, уплачивают в бюджет НДС. При этом указанные продавцы при реализации электроэнергии всем потребителям (юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, не являющимся налогоплательщиками этого налога) правомерно предъявляют к оплате сумму НДС в составе цены (тарифа).

С.С. Макаревич,

налоговый консультант

1 июля 2011 г.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 7, июль 2011 г.