Вопрос: Основным видом деятельности ООО является розничная торговля фармацевтическими товарами. ООО - аптечная организация, имеющая лицензию на розничную торговлю лекарственными препаратами и применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД. В процессе хозяйственной деятельности ООО реализует лекарственные средства не только населению, но и дошкольным образовательным учреждениям (детским садам) по договорам купли-продажи, а также учреждениям здравоохранения по заявкам. Дошкольные образовательные учреждения приобретают лекарственные средства для оказания в медицинском кабинете (при детском саду) первой медицинской помощи детям. Указанные лекарства... ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2011 г.)

Основным видом деятельности ООО является розничная торговля фармацевтическими товарами. ООО - аптечная организация, имеющая лицензию на розничную торговлю лекарственными препаратами и применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД.

В процессе хозяйственной деятельности ООО реализует лекарственные средства не только населению, но и дошкольным образовательным учреждениям (детским садам) по договорам купли-продажи, а также учреждениям здравоохранения по заявкам.

Дошкольные образовательные учреждения приобретают лекарственные средства для оказания в медицинском кабинете (при детском саду) первой медицинской помощи детям. Указанные лекарства детские сады не продают и не получают от этого прибыли.

Дошкольные учреждения оплачивают приобретенные лекарственные средства в безналичной форме, поскольку они являются бюджетными и, как правило, не располагают наличными денежными средствами. При этом лекарственные препараты покупаются в объеме, необходимом для выполнения врачебных назначений, то есть такое учреждение может купить десять градусников, пять упаковок перекиси водорода и т.д.

Налоговый орган указал ООО на то, что реализация лекарственных средств образовательным учреждениям и учреждениям здравоохранения относится к оптовой торговле, так как те оплачивают приобретенные лекарственные средства в безналичной форме. Также было отмечено, что такая деятельность подлежит налогообложению по общей системе налогообложения, поскольку оптовая торговля не подпадает под обложение ЕНВД.

Имеет ли право ООО применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении реализации лекарственных средств учреждениям здравоохранения и дошкольным учреждениям по безналичному расчету?

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности переводится, в частности, предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли.

При этом согласно ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Пунктом 1 ст. 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Исходя из ст. 4 Федерального закона N 61-ФЗ*(1) аптечная организация - это организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями указанного федерального закона.

Организацией оптовой торговли лекарственными средствами признается организация, осуществляющая оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку в соответствии с требованиями Федерального закона N 61-ФЗ.

С учетом изложенного предпринимательская деятельность аптечных организаций по реализации за безналичный расчет лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть признана розничной торговлей и переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Одновременно следует отметить, что не облагается ЕНВД предпринимательская деятельность по реализации лекарственных препаратов и прочих товаров медицинского назначения, осуществляемая аптечными организациями на основании договоров поставки независимо от формы расчета (на личной или безналичной).

Кроме того, не относится к розничной торговле и, соответственно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД предпринимательская деятельность аптечных организаций, связанная с реализацией лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения бюджетным учреждениям по муниципальным и государственным контрактам.

Согласно ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле не относится передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

В связи с этим деятельность аптечных организаций, связанная с отпуском (передачей) по бесплатным рецептам готовых лекарственных препаратов (по договорам со страховыми компаниями), а также с реализацией лекарственных препаратов собственного производства не признается розничной торговлей и, соответственно, должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения (Письмо Минфина РФ от 05.03.2011 N 03-11-11/50).

А.П. Анисина,

эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2011 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств".