Вопрос: Наше предприятие в IV квартале 2010 года заключило договор купли-продажи объекта недвижимости, получило данный объект по акту приема-передачи и сразу начало его использовать в предпринимательской деятельности, в связи с чем отразило объект на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Однако регистрация права собственности произошла лишь в I квартале 2011 года. Должен ли покупатель учитывать стоимость приобретенного объекта основных средств при расчете налоговой базы по налогу на имущество за 2010 год? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2011 г.)

Наше предприятие в IV квартале 2010 года заключило договор купли-продажи объекта недвижимости, получило данный объект по акту приема-передачи и сразу начало его использовать в предпринимательской деятельности, в связи с чем отразило объект на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Однако регистрация права собственности произошла лишь в I квартале 2011 года. Должен ли покупатель учитывать стоимость приобретенного объекта основных средств при расчете налоговой базы по налогу на имущество за 2010 год?

Согласно ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В силу п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(1) основанием для постановки недвижимого имущества на баланс в качестве основного средства является выполнение следующих условий: оно должно быть предназначено для длительного использования в предпринимательской деятельности; его перепродажа не планируется; оно способно приносить доход. Данное положение не содержит предписания об исключении объекта недвижимого имущества из состава основных средств продавца до момента перехода права собственности на него к покупателю и, как следствие, об обязательности его постановки на учет до указанного момента в качестве основного средства у покупателя.

Исходя из п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации, которая является единственным доказательством существования зарегистрированного права. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

Выручка от продажи основных средств признается в бухгалтерском учете после выполнения ряда условий, в том числе о переходе права собственности на реализованный объект к покупателю (п. 12, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"*(2)).

Из названных пунктов следует, что организация-продавец не может списать с баланса учтенное в составе основных средств недвижимое имущество до перехода права собственности на отчуждаемый объект к покупателю.

Таким образом, в случае приобретения недвижимого имущества по договорам купли-продажи основанием для его перевода организацией-покупателем в состав основных средств является наличие зарегистрированного права собственности на данный объект при одновременном выполнении условий, определенных ПБУ 6/01.

Следовательно, плательщиком налога на имущество организаций является лицо, которое в Едином государственном реестре указано как обладающее правом собственности (правом оперативного управления, правом хозяйственного ведения) на объект недвижимого имущества. Аналогичная позиция высказана в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 16400/10.

На основании вышеизложенного считаем, что стоимость приобретенного объекта основных средств при расчете налоговой базы по налогу на имущество за 2010 год покупателем не учитывается.

А.В. Сорокин,

начальник отдела имущественных и прочих налогов

Департамента налоговой политики Минфина России

15 июля 2011 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

*(2) Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.