Вопрос: В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прибыли организация применяет линейный метод начисления амортизации. В учетной политике закреплена возможность использования при начислении амортизации повышающего коэффициента, равного 2, если основные средства будут применяться для работы в условиях агрессивной среды. Организация начала использовать амортизируемые основные средства, ранее введенные в эксплуатацию, для работы в условиях агрессивной среды с 01.05.2011. Можно ли при начислении амортизации по этим объектам применять специальный коэффициент? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2011 г.)

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прибыли организация применяет линейный метод начисления амортизации. В учетной политике закреплена возможность использования при начислении амортизации повышающего коэффициента, равного 2, если основные средства будут применяться для работы в условиях агрессивной среды. Организация начала использовать амортизируемые основные средства, ранее введенные в эксплуатацию, для работы в условиях агрессивной среды с 01.05.2011. Можно ли при начислении амортизации по этим объектам применять специальный коэффициент?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право к основной норме амортизации применять специальный коэффициент (но не выше 2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Кроме того, к работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Таким образом, применение специального коэффициента, установленного пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, обусловлено использованием объекта основных средств для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации определен ст. 259.1 НК РФ. В соответствии с п. 2 этой статьи сумма начисленной за месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

, где

K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ, в котором сказано, что применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов).

Исходя из этого, при начислении амортизации линейным методом с применением повышающего коэффициента корректируется не срок полезного использования объекта, а норма амортизации. При этом в Налоговом кодексе отсутствует указание на то, что норма амортизации не может быть изменена в течение периода начисления амортизации. Поэтому организация вправе начислять амортизацию линейным методом с применением повышающего коэффициента в отношении основных средств, если они уже после их ввода в эксплуатацию начинают использоваться для работы в условиях агрессивной среды. Начислять амортизацию в ускоренном режиме следует начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объекты стали использоваться для работы в условиях агрессивной среды.

Чиновники, скорее всего, не согласятся с изложенным подходом. Об этом, в частности, свидетельствует Письмо Минфина РФ от 11.02.2011 N 03-03-06/1/93, в котором рассмотрен вопрос о возможности изменения размера повышающего коэффициента в течение срока амортизации лизингового имущества. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ специальный коэффициент (не выше 3) разрешается применять в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Данное право предоставляется налогоплательщикам, у которых эти основные средства учитываются согласно условиям обозначенного договора. По мнению финансистов, срок полезного использования объекта амортизируемого имущества должен быть определен налогоплательщиком самостоятельно (с учетом применяемых коэффициентов к основной норме амортизации) на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ и может быть изменен только в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. Если налогоплательщик решает использовать право, предоставленное ему пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, и применять при амортизации предмета лизинга специальный коэффициент (не более 3), указанный коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. При этом возможность изменения размера данного коэффициента в течение срока амортизации лизингового имущества не определена Налоговым кодексом. Примечательно, что ранее чиновники финансового ведомства не возражали против уменьшения размера коэффициента ускоренной амортизации при условии, что это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения (с начала нового налогового периода) (Письмо от 10.06.2009 N 03-03-06/1/387). А вот судьи ФАС ЗСО считают, что в налоговом законодательстве не содержится запрета на изменение размера коэффициента ускоренной амортизации, а также на его отмену при исчислении амортизации (Постановление от 20.12.2010 N А45-6044/2010).

А.Г. Снегирев,

эксперт журнала

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2011 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2011 г.