Вопрос: В соответствии с п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. В каком периоде продавец должен совершить корректировку в учете операций по возврату и, соответственно, принять к вычету суммы НДС: в периоде реализации... ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2011 г.)

В соответствии с п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. В каком периоде продавец должен совершить корректировку в учете операций по возврату и, соответственно, принять к вычету суммы НДС: в периоде реализации либо в периоде возврата товара?

В соответствии с официальной позицией Минфина операции по возврату товаров отражаются в учете в периоде фактического возврата товаров от покупателей. Соответственно, право на вычет НДС у первоначального продавца возникает также в периоде возврата товаров, а не в периоде реализации (Письмо от 07.03.2007 N 03-07-15/29, постановления ФАС МО от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10, от 29.12.2009 N КА-А40/13449-09).

Порядок отражения операций по возврату товаров в налоговом учете (в том числе порядок отражения показателей счетов-фактур в книгах покупок и продаж) зависит от того, принят товар на учет у покупателя либо нет.

В случае если товар, реализованный торговой организацией, был принят на учет организацией-покупателем, после его возврата последняя обязана выставить счет-фактуру. Обоснование: требование п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок, после этого у него возникает право на вычет НДС из бюджета.

В случае если товар, реализованный торговой организацией, не был принят на учет организацией-покупателем, продавец в экземпляры счетов-фактур, выставленных при отгрузке товаров, должен внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров. Указанные исправления вносятся продавцом на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж).

Счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров и зарегистрированный им в книге продаж в момент реализации, в периоде внесения соответствующих исправлений следует зарегистрировать в книге покупок в следующем порядке:

- в графах 5, 5а и 5б указать наименование, ИНН и КПП продавца;

- в графе 7 - стоимость принятого на учет возвращенного товара с учетом НДС;

- в графе 8а - стоимость принятого на учет возвращенного товара без НДС;

- в графе 8б - сумму налога, относящегося к стоимости возвращенного товара.

Аналогичный счет-фактуру продавец должен направить покупателю.

Е.Н. Вихляева,

советник государственной гражданской

службы РФ 3-го класса

1 июля 2011 г.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2011 г.