Вопрос: Наше учреждение с целью подготовки будущих кадров хочет оплатить обучение в вузе одного физического лица с условием последующей отработки в учреждении в течение пяти лет. Предполагается, что обучение будет проводиться за счет средств, получаемых в рамках приносящей доход деятельности. Как правильно оформить эту операцию? Принимаются ли данные расходы к учету при расчете налога на прибыль? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2011 г.)

Наше учреждение с целью подготовки будущих кадров хочет оплатить обучение в вузе одного физического лица с условием последующей отработки в учреждении в течение пяти лет. Предполагается, что обучение будет проводиться за счет средств, получаемых в рамках приносящей доход деятельности. Как правильно оформить эту операцию? Принимаются ли данные расходы к учету при расчете налога на прибыль?

Согласно нормам ст. 198 ТК РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации - ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы. Ученический договор с работником данной организации является дополнением к трудовому договору.

Ученический договор заключается в письменной форме в двух экземплярах на срок, необходимый для обучения данной профессии, специальности, квалификации (ст. 200 ТК РФ). Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом МРОТ.

Лицам, успешно завершившим ученичество, при заключении трудового договора с работодателем, по договору с которым они проходили обучение, испытательный срок не устанавливается. В случае если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем в связи с его ученичеством расходы (п. 207 ТК РФ).

Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы (ст. 6 БК РФ).

Для справки. Минимальный размер оплаты труда с 1 января 2009 года составляет 4 330 руб. в месяц (Федеральный закон от 24.06.2008 N 91-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда").

Автономное учреждение - некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти, местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами*(1).

Таким образом, заключение ученического договора и оплата обучения будущего работника (даже если она производится за счет средств, полученных от платной деятельности) должны соответствовать целям создания учреждения. В учебном договоре прописываются (ст. 199 ТК РФ):

- конкретная профессия, специальность, квалификация, приобретаемая учеником;

- обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;

- обязанность работника пройти обучение в соответствии с получаемой профессией, специальностью, квалификацией;

- срок, который ученик обязан проработать по трудовому договору;

- срок ученичества;

- размер оплаты в период ученичества;

- обязанность ученика вернуть потраченные на его обучение денежные средства.

В рассматриваемой ситуации учреждение планирует производить оплату обучения студента за счет средств, полученных от платной деятельности. В этом случае возникает вопрос о включении (невключении) данных расходов в исчисление и уплату налога на прибыль. Согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика. Данные расходы включаются в состав прочих расходов, если (п. 3 ст. 264 НК РФ):

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее одного года.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.

Обратите внимание! Не признаются расходами на обучение затраты, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

Таким образом, если по истечении трех месяцев с даты окончания обучения физическое лицо не заключило трудовой договор с организацией, его оплатившей, расходы, связанные с оплатой обучения, понесенные организацией, должны включаться в состав доходов налогоплательщика.

К сведению. В случае если физическое лицо не заключает с организацией трудовой договор в течение трех месяцев после окончания им обучения, а в условиях договора прописана обязанность физлица возместить расходы, понесенные организацией на обучение, суммы компенсации стоимости обучения, предусмотренные договором, которые выплачиваются физическим лицом или организацией - работодателем данного физического лица, включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль у организации, оплатившей это обучение (Письмо ФНС РФ от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5722 "О порядке учета в целях налогообложения прибыли сумм компенсаций за обучение, выплачиваемых физическим лицом организации, оплатившей обучение").

З.И. Давыдова,

советник государственной

гражданской службы РФ 1-го класса

1 июля 2011 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Статья 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях".