Отражаем в учете операции по безвозмездному поступлению объектов библиотечного фонда (С.С. Бычков, "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2011 г.)

Отражаем в учете операции по безвозмездному поступлению объектов библиотечного фонда

Автономному учреждению "Детская школа искусств" безвозмездно передаются бывшие в употреблении учебники и художественная литература от преподавателей школы и родителей учащихся для пополнения библиотечного фонда. Как определить их стоимость?

В соответствии с п. 23 Инструкции N 157н*(1) объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости.

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования (п. 25 Инструкции N 157н).

Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансовых активов производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансовых активов комиссией по поступлению и выбытию активов, которая должна быть создана в учреждении, могут использоваться:

- данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

Примечание. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату их принятия к учету.

Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?

Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы.

Примечание. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным согласно законодательству РФ правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти.

Формы первичных документов, которые не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты (п. 7 Инструкции N 157н):

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровку.

Первичный учетный документ принимается к бухгалтерскому учету при условии отражения в нем всех реквизитов, предусмотренных унифицированной формой документа, и при наличии на документе подписи руководителя субъекта учета или уполномоченного им на то лица

В соответствии с п. 9 Инструкции N 183н*(2) поступление и внутреннее перемещение библиотечного фонда оформляются следующими первичными документами:

- Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (ф. 0306031);

- Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032).

Кроме того, поступление отдельного основного средства (в связи с тем, что Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) не применяется при передаче объектов библиотечного фонда) можно оформить актом, составленным в произвольной форме, но содержащим обязательные реквизиты, указанные выше.

Выдача в эксплуатацию объектов библиотечного фонда производится на основании Требования-накладной (ф. 0315006) (п. 10 Инструкции N 183н).

В бухгалтерском учете безвозмездное поступление объектов библиотечного фонда оформляется следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Объекты библиотечного фонда получены от юридических и физических лиц	2 101 37 000 (2 101 27 000*)	2 401 10 180
* Если объекты библиотечного фонда будут относиться к особо ценному имуществу.

Обратите внимание! В соответствии с ч. 3 ст. 582 ГК РФ юридическое лицо, принимающее пожертвование, имеющее определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. Таким образом, в случае оформления поступления объектов библиотечного фонда в качестве пожертвования учреждению необходимо прописать в учетной политике порядок обособленного учета указанных операций и обеспечить его соблюдение. Например, п. 1 Инструкции N 157н предусмотрено право вводить дополнительные аналитические коды синтетических счетов.

Как правильно оформить поступление литературы?

Безвозмездное поступление имущества для пополнения библиотечного фонда можно оформить договором дарения или пожертвования.

Примечание. Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением следующих случаев (ст. 574 ГК РФ):

- дарителем является юридическое лицо, и стоимость дара превышает 3 000 руб.;

- договор содержит обещание дарения в будущем;

- осуществляется дарение недвижимого имущества.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом (ч. 1 ст. 572 ГК РФ).

Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов (ч. 1 ст. 574 ГК РФ).

Необходимо отметить, что не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 000 руб. (ст. 575 ГК РФ):

- от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;

- работникам образовательных, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;

- лицам, замещающим государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, муниципальные должности, государственным, муниципальным служащим, служащим ЦБР в связи с их должностным положением или исполнением ими служебных обязанностей;

- в отношениях между коммерческими организациями.

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права (ч. 1 ст. 582 ГК РФ).

Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с его назначением (ч. 3 ст. 582 ГК РФ).

Таким образом, пожертвование является разновидностью дарения, при осуществлении которого должно быть четко определено назначение использования имущества. Например, в рассматриваемой ситуации - как библиотечный фонд.

Заметим, что в случаях, когда использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением вследствие изменившихся обстоятельств становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица - жертвователя - по решению суда (ч. 4 ст. 582 ГК РФ). Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением правил дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.

Повлияет ли безвозмездное поступление в учреждение объектов библиотечного фонда на налогооблагаемую прибыль?

Порядок налогообложения прибыли организаций, в том числе и автономных учреждений, установлен гл. 25 НК РФ.

Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признаются внереализационными доходами налогоплательщика и должны быть учтены при определении налогооблагаемой прибыли.

Оценка указанных доходов должна осуществляться исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Необходимо отметить, что информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки.

Вместе с тем согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (в том числе в виде пожертвований, отвечающих требованиям, указанным в ст. 582 ГК РФ, в частности содержащих назначение использования имущества) от организаций и физических лиц и использованные получателями по назначению.

Таким образом, если поступление бывших в употреблении учебников и художественной литературы от преподавателей школы и родителей учащихся для пополнения библиотечного фонда будет оформлено в виде пожертвования, данное поступление не будет учитываться в доходах учреждения и, соответственно, не окажет влияния на налогооблагаемую прибыль.

Обратите внимание! Налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ). Порядок ведения раздельного учета необходимо прописать в учетной политике учреждения для целей налогообложения.

С.С. Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и

аудита Департамента бюджетной политики и

методологии Минфина РФ

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.