Вопрос: С 01.01.2011 по решению органов исполнительной власти субъекта наше учреждение стало автономным. В связи с переходом к работе по Инструкции N 183н возник ряд вопросов, касающихся отражения расходов по подписке на периодические издания. В частности, нормами данной инструкции предусмотрен счет 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов". Следует относить расходы по подписке к расходам будущих периодов или учитывать их в качестве авансов, выданных с использованием счета 0 206 20 000 "Расчеты по авансам по работам, услугам"? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2011 г.)

С 01.01.2011 по решению органов исполнительной власти субъекта наше учреждение стало автономным. В связи с переходом к работе по Инструкции N 183н*(1) возник ряд вопросов, касающихся отражения расходов по подписке на периодические издания. В частности, нормами данной инструкции предусмотрен счет 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов". Следует относить расходы по подписке к расходам будущих периодов или учитывать их в качестве авансов, выданных с использованием счета 0 206 20 000 "Расчеты по авансам по работам, услугам"?

В соответствии с п. 3 Правил распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 N 759 (далее - Правила), подписка на периодическое печатное издание подразумевает оформление договора. Такой договор учреждение заключает с распространителем печатных изданий. Как правило, он предполагает 100%-ю предоплату подписных изданий.

В соответствии с п. 12 Правил подписчик имеет право отказаться от исполнения договора подписки до передачи очередного экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания. При этом подписчику выплачивается стоимость подписки на недополученные экземпляры.

В силу п. 302 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), счет 401 50 "Расходы будущих периодов" предназначен для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете в случае, когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы, связанные:

- подготовительными работами в связи с их сезонным характером;

- освоением новых производств, установок и агрегатов;

- рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

- добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения;

- приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов нематериальными активами;

- неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств.

Обращаем ваше внимание на то, что речь идет об уже произведенных затратах, которые должны быть подтверждены соответствующими документами. Данное требование установлено п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Осуществление и оплата этих расходов означают законченность отношений между сторонами договора. С расходами по подписке на периодические издания ситуация несколько иная. Документы, подтверждающие данный вид расходов (накладные, счета), поступают от распространителя только по мере поступления экземпляров издания. Отношения по договору подписки являются длящимися (о чем свидетельствует п. 12 Правил, который предоставляет возможность расторжения договора), поэтому, по нашему мнению, оплата подписки представляет собой не что иное, как предоплату еще не полученной продукции - периодических изданий. Заметим, что аналогичная точка зрения была высказана ранее Минфином в Письме от 20.05.2009 N 02-06-10/2062. Следовательно, первоначально отражать данную финансово-хозяйственную операцию следует с использованием счета 206 20 "Расчеты по авансам по работам, услугам".

Примечание. В качестве распространителя печатных изданий может выступать непосредственно редакция, издатель соответствующего печатного издания, любая другая организация или индивидуальный предприниматель, которые выполняют функции по распространению изданий на основании договора с редакцией, издателем или на иных законных основаниях.

В соответствии с Инструкцией N 183н расходы по подписке на периодические издания будут отражены следующим образом:

- в части перечисления авансовых сумм за периодическое издание со счетов автономного учреждения на условиях государственного (муниципального) договора на нужды учреждения (п. 100 Инструкции N 183н):

Дебет счета 0 206 26 000 "Расчеты по авансам по прочим работам, услугам"

Кредит счетов 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства", 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации"

- в части отнесения автономным учреждением на расходы стоимости поступивших периодических печатных изданий на основании оправдательных документов (п. 138 Инструкции N 183н):

Дебет счетов 4 401 20 226 "Расходы на прочие работы, услуги", 2 109 60 226 "Затраты на прочие работы, услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", 2 109 70 226 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части прочих работ, услуг", 2 109 80 226 "Общехозяйственные расходы в части прочих работ, услуг", 2 109 90 226 "Издержки обращения в части прочих работ, услуг"

Кредит счета 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам"

- в части проведения зачета обязательств по полученным периодическим изданиям в счет перечисленной предварительной оплаты (п. 101 Инструкции N 183н):

Дебет счета 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам"

Кредит счета 0 206 26 000 "Расчеты по авансам по прочим работам, услугам"

Рассмотрим порядок отражения расходов по подписке на периодические издания в автономном учреждении на примере.

Пример

Автономное учреждение в июне 2011 г. оформило подписку на журнал "Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение" на вторую половину 2011 г. непосредственно через редакцию журнала за счет бюджетных субсидий. Стоимость 6 номеров журнала - 3 828 руб. (без НДС), соответственно, стоимость каждого номера равна 638 руб. Денежные средства полностью перечислены с лицевого счета организации в июне 2011 г.

Бухгалтер отразит операции по подписке на журнал следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Июнь 2011 г.
Выплата аванса в размере 100% за периодические издания	4 206 26 000	4 201 11 000	3 828
С июля и до конца 2011 г.
Отнесение подписчиком на расходы стоимости поступившего периодического печатного издания (на основании накладной, поступившей с журналом)	4 401 20 226	4 302 26 000	638
Зачет аванса на стоимость поступившего периодического печатного издания	4 302 26 000	4 206 26 000	638

А.И. Бирюков,

заместитель начальника Управления внутреннего

контроля и аудита Федерального казначейства,

к.э.н., профессор Академии бюджета

и казначейства Минфина РФ

1 июля 2011 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.