Вопрос: С 01.05.2011 казенное образовательное учреждение переходит на выплату заработной платы персоналу с использованием пластиковых карт. Разъясните, как отразить данные операции в бухгалтерском учете ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2011 г.)

С 01.05.2011 казенное образовательное учреждение переходит на выплату заработной платы персоналу с использованием пластиковых карт. Разъясните, как отразить данные операции в бухгалтерском учете.

В силу ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

Согласно разъяснениям, приведенным Минфином в Письме от 18.05.2009 N 02-03-09/2039, в бюджетной смете учреждения должны быть заложены следующие виды расходов:

- по открытию счетов в кредитной организации работникам получателей бюджетных средств;

- по изготовлению банковских карт работникам получателей бюджетных средств;

- по возмещению кредитной организации сумм годового обслуживания счетов банковских карт, держателями которых являются работники получателей бюджетных средств;

- по перечислению денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы (денежного содержания), на банковские счета работников получателей бюджетных средств;

- по обналичиванию перечисленной заработной платы (денежного содержания) работниками получателей бюджетных средств.

Иные расходы, связанные с использованием банковских карт работниками получателей бюджетных средств при осуществлении каких-либо операций по счету, должны осуществляться за счет самих работников.

Отражение операций по выплате заработной платы работникам казенных учреждений следует осуществлять согласно Инструкции N 162н*(1). В соответствии с п. 108 данной инструкции суммы оплаты труда, подлежащие перечислению на банковскую карту работника, отражаются следующим образом:

Дебет счета 1 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 1 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"

Перечисление суммы заработной платы с лицевого счета учреждения на банковскую карту работника в данном случае оформляется записью:

Дебет счета 1 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"

Кредит счета 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по заработной плате"

Примечание. В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 190н, расходы по открытию счета, на который будет перечисляться заработная плата сотрудника, его обслуживанию, изготовлению пластиковой банковской карты подлежат отражению по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Рассмотрим порядок отражения операций на примере.

Пример

Сумма заработной платы работника, начисленной за счет бюджетных средств, составила 7 000 руб. Ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. на себя и 1 000 руб. на ребенка. На основании заявления работника заработная плата перечисляется на его счет в банке для получения с использованием пластиковой карты. Согласно условиям договора, заключенного с кредитной организацией, за обслуживание счета ежемесячно взимается плата в размере 0,2% от перечисленного на него объема денежных средств. Стоимость изготовления банковской пластиковой карты равна 350 руб. Эти расходы предусмотрены в бюджетной смете и производятся за счет сумм бюджетного финансирования.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата	1 401 20 211	1 302 11 730	7 000
Удержан НДФЛ ((7 000 - 400 - 1 000) руб. x 13%)	1 302 11 830	1 303 01 730	728
Перечислен НДФЛ в бюджет	1 303 01 830	1 304 05 211	728
Отражена сумма заработной платы, предназначенная к выдаче в безналичной форме	1 302 11 830	1 304 03 730	6 572
Перечислена заработная плата на карточный счет работника	1 304 03 830	1 304 05 211	6 572
Начислена сумма за ежемесячное обслуживание счета (6 572 руб. x 0,2%)	1 401 20 226	1 302 26 730	13,14
Перечислены денежные средства за ежемесячное обслуживание счета	1 302 26 830	1 304 05 226	13,14
Отражена стоимость услуг по изготовлению банковской карты	1 401 20 226	1 302 26 730	350
Произведена оплата изготовления банковской карточки	1 302 26 830	1 304 05 226	350

Заметим, что при совершении данных операций в рамках приносящей доход деятельности они отражаются по коду вида деятельности 2 "Приносящая доход деятельность". При этом вместо счета 1 401 20 200 "Расходы текущего финансового года" используется счет 2 109 00 000 "Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг" (2 109 61 212, 2 109 71 212, 2 109 81 212, 2 109 91 212) (п. 102 Инструкции N 162н).

С.С. Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и

аудита Департамента бюджетной политики

и методологии Минфина РФ

1 июля 2011 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.