Вопрос: По итогам проведения проверки казенного учреждения здравоохранения вышестоящей организацией выявлены факты недостачи лекарственных средств, относящихся к наркотическим. О данных фактах было заявлено в ОВД города. По результатам предварительного следствия виновные лица не установлены. Разъясните, как отразить в учете суммы выявленных недостач и их списание ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2011 г.)

По итогам проведения проверки казенного учреждения здравоохранения вышестоящей организацией выявлены факты недостачи лекарственных средств, относящихся к наркотическим. О данных фактах было заявлено в ОВД города. По результатам предварительного следствия виновные лица не установлены. Разъясните, как отразить в учете суммы выявленных недостач и их списание.

В соответствии с п. 220 Инструкции N 157н*(1) информация о недостаче, хищении и порче имущества отражается на счете 209 00 "Расчеты по ущербу имуществу". Аналитический учет расчетов по ущербу ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), вида имущества и (или) сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам (п. 222 Инструкции N 157н).

При определении размера ущерба, причиненного учреждению вследствие указанных действий, следует исходить из рыночной стоимости имущества на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 220 Инструкции N 157н).

Заметим, что аналогичные требования закреплены в ст. 246 ТК РФ. В силу ее норм размер ущерба также не может быть ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа. Кроме того, федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.

При отражении в учете казенных учреждений здравоохранения операций, связанных с выявлением недостач и хищений, а также их списанием (погашением), следует руководствоваться Инструкцией N 162н*(2). В соответствии с п. 86 должны быть сделаны следующие записи:

- по отражению выявленной недостачи по рыночной стоимости:

Дебет счета 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу имуществу" (0 209 71 560-0 209 74 560, 0 209 81 560, 0 209 82 560)

Кредит счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" с одновременным списанием с забалансового счета 21 "Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации"

- по поступлению денежных средств в погашение недостачи:

Дебет счетов 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" (0 201 11 510, 0 201 21 510, 0 201 34 510), 0 210 02 000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет" (0 210 02 410, 0 210 02 420, 0 210 02 430, 0 210 02 440, 0 210 02 130, 0 210 02 620)

Кредит счета 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу имуществу" (0 209 71 660-0 209 74 660, 0 209 81 660, 0 209 82 660)

Примечание. В соответствии с п. 6 ст. 59 Федерального закона от 08.01.1998 N З-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах" если неисполнение или ненадлежащее исполнение работниками трудовых обязанностей повлекло за собой хищение либо недостачу наркотических средств или психотропных веществ, то они несут материальную ответственность в 100-кратном размере прямого действительного ущерба, причиненного юридическому лицу.

Пример 1

По результатам проверки учреждения здравоохранения выявлена недостача лекарственных средств, относящихся к наркотическим, приобретенных за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, на сумму 223 руб. В соответствии с нормами Федерального закона N 3-ФЗ сумма, подлежащая взысканию с виновного лица на дату выявления недостачи, - 22 300 руб. (223 руб. x 100).

В бухгалтерском учете указанные операции будут отражены проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выявлена недостача лекарственных средств по рыночной стоимости	2 209 74 560	2 401 10 172	22 300
Отражено списание лекарственных средств по балансовой стоимости	2 401 10 172	2 105 31 340	223

В случае если силами учреждения установить виновное лицо не удается, о факте хищения имущества сообщается в следственные органы. Если по результатам оперативных мероприятий виновное лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено, то предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается (п. 1 ч. 1 ст. 208 УПК РФ). Приостановив предварительное следствие, следователь уведомляет об этом потерпевшее юридическое лицо (ч. 1 ст. 209 УПК РФ). Потерпевший вправе получить копию постановления о приостановлении производства по уголовному делу (п. 13 ч. 2 ст. 42 УПК РФ). Данный документ является основанием для списания сумм выявленных недостач и хищений на финансовый результат учреждения (п. 86 Инструкции N 162н). При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами"

Кредит счета 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу имуществу" (0 209 71 660-0 209 74 660, 0 209 81 660, 0 209 82 660)

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предположим, что лицо, виновное в недостаче лекарственных средств, не установлено.

В этом случае операции по недостаче будут отражены следующими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана недостача лекарственных средств	2 401 10 172	2 209 74 660	22 300

А.И. Бирюков,

заместитель начальника Управления внутреннего контроля и

аудита Федерального казначейства, к.э.н.,

профессор Академии бюджета и казначейства Минфина РФ

1 июля 2011 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.