Вопрос: Начиная с налогового периода - апреля 2011 г. - налогоплательщики должны представлять в налоговые органы новую налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - декларация по НДПИ). Форма и формат, а также порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 07.04.2011 N ММВ-7-3/253@ (зарегистрировано в Минюсте России 20.04.2011 N 20540). В чем состоят нововведения и каковы особенности этой декларации? ("Налоговая политика и практика", N 7, июль 2011 г.)

Начиная с налогового периода - апреля 2011 г. - налогоплательщики должны представлять в налоговые органы новую налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - декларация по НДПИ). Форма и формат, а также порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 07.04.2011 N ММВ-7-3/253@ (зарегистрировано в Минюсте России 20.04.2011 N 20540).

В чем состоят нововведения и каковы особенности этой декларации?

Напомним, что принятие новой налоговой декларации по НДПИ обусловлено вступлением в силу Федерального закона от 28.12.2010 N 425-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", которым установлен ряд особенностей в порядке исчисления налога в отношении угля.

Во-первых, сумма НДПИ определяется не по каждому виду угля, добытому налогоплательщиком в налоговом периоде на всех лицензионных участках недр (как для остальных видов полезных ископаемых), а по количеству угля (нескольких видов углей), добытого (добытых) на конкретном участке.

Во-вторых, сумма НДПИ по углю может быть уменьшена на сумму налогового вычета, т.е. сумму расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр.

В связи с этим декларация по НДПИ дополнена разделом 4 "Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче угля по участку недр", включающим в себя три подраздела: 4.1 "Данные о количестве добытого полезного ископаемого по участку недр"; 4.2 "Расчет суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, по участку недр"; 4.3 "Расчет суммы налоговых вычетов по участку недр".

Так, в подразделе 4.1 налогоплательщик отражает данные о виде (видах) добытого угля на конкретном участке недр и его количестве, а в подразделе 4.3 производит расчет налоговых вычетов по этому же участку недр. Данный подраздел составлен таким образом, чтобы можно было учесть еще одну особенность в исчислении НДПИ по углю - возможность применения суммы налогового вычета только в течение 36 налоговых периодов после налогового периода, в котором такие расходы были осуществлены (понесены) налогоплательщиком (п. 4 ст. 343.1 НК РФ). Для этого отдельные строки предусмотрены для даты возникновения и окончания налогового вычета (строки 010 и 060), первоначальной суммы налогового вычета (стр. 020), суммы налогового вычета, использованной в налоговом периоде (стр. 040), а также для сумм налогового вычета, использованных в предшествующие налоговые периоды и оставшихся на последующие налоговые периоды (строки 030 и 050). При этом указанный расчет производится по всем суммам налогового вычета, возникшего в разные налоговые периоды.

В подразделе 4.2 декларации производится расчет НДПИ по углю, добытому на участке недр, на основании данных подразделов 4.1 и 4.3.

Исчисленная сумма НДПИ по углю (стр. 080) переносится в раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" декларации по соответствующему коду бюджетной классификации и коду по ОКАТО.

Учитывая предложения и замечания, поступившие в период обсуждения проекта декларации по НДПИ, внесены поправки в раздел 2 (новое название - "Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, за исключением угля").

В настоящее время в этом разделе, заполняемом по каждому виду полезного ископаемого, отражаются показатели для расчета налоговой базы, в том числе рассчитанной с учетом общей суммы расходов по добыче полезных ископаемых (раздел 3 декларации по НДПИ), а также исчисленная сумма налога, которая, в свою очередь, по вышеуказанным критериям переносится в раздел 1, аккумулирующий все обязательства налогоплательщика перед бюджетом.

Таким образом, действующая декларация по НДПИ, за исключением перечисленных особенностей, не претерпела принципиальных изменении по сравнению с предыдущей версией, что упрощает ее заполнение налогоплательщиками.

Нельзя также не отметить, что декларация по НДПИ является машинно-ориентированной, т.е. может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде по установленным форматам с применением электронной цифровой подписи.

Примечание. Федеральным законом от 04.06.2011 N 125-ФЗ (опубликован: Рос. газ. 2011. 6 июня (N 120); вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДПИ) нулевая ставка НДПИ вводится для газа горючего природного (за исключением попутного газа), закачанного в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в пределах одного участка недр в соответствии с техническим проектом разработки месторождения. Необходимое количество газа для указанных нужд определяется налогоплательщиком самостоятельно.

О.Г. Аула,

начальник отдела акцизов и ресурсных налогов

Управления налогообложения ФНС России

1 июля 2011 г.

"Налоговая политика и практика", N 7, июль 2011 г.