Вопрос: Каков порядок учета операций по реализации основных средств обслуживающих производств и хозяйств? ("Налоговая политика и практика", N 7, июль 2011 г.)

Каков порядок учета операций по реализации основных средств обслуживающих производств и хозяйств?

Для налогоплательщиков, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, в ст. 275.1 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы по указанной деятельности, а именно: отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

К обслуживающим производствам и хозяйствам для целей главы 25 НК РФ относятся перечисленные в абзацах втором-четвертом ст. 275.1 НК РФ объекты, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

То есть деятельность по реализации товаров (работ, услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами, являющимися подразделениями налогоплательщика, в смысле ст. 275.1 НК РФ подразумевает использование объектов обслуживающих производств и хозяйств в технологическом процессе в зависимости от его назначения.

Реализация основного средства, ранее использовавшегося обслуживающими производствами и хозяйствами в своей деятельности, означает утрату прав собственности на него, что соответственно влечет за собой невозможность использования в деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

В этой связи при реализации указанных основных средств необходимо учитывать следующее.

Доходы и расходы от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, формируются на основании норм главы 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 275.1 НК РФ.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии со ст. 247 НК РФ.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Данный порядок учитывается при применении ст. 275.1 НК РФ.

Исходя из изложенного, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в отношении деятельности подразделений, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, учитываются все доходы (в том числе внереализационные) и все расходы (в том числе внереализационные) от реализации товаров, работ, оказания услуг этими обслуживающими производствами и хозяйствами.

Переход прав собственности на ранее использовавшееся для осуществления технологического процесса по реализации товаров (работ, услуг) основное средство не является в смысле ст. 275.1 НК РФ реализацией товаров обслуживающими производствами и хозяйствами.

Данная операция рассматривается как реализация имущества, финансовый результат от которой определяется с учетом п. 3 ст. 268 НК РФ.

О.Б. Охонько,

советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса

1 июля 2011 г.

"Налоговая политика и практика", N 7, июль 2011 г.