Вопрос: Заем в иностранной валюте направлен на благотворительность. Каков порядок учета процентов по займу в этом случае? ("Налоговая политика и практика", N 7, июль 2011 г.)

Заем в иностранной валюте направлен на благотворительность. Каков порядок учета процентов по займу в этом случае?

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (абзац второй подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под благотворительной деятельностью в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

В данном случае благотворительность означает безвозмездную передачу денежных средств.

В силу п. 16 ст. 270 НК РФ расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, в том числе денежных средств, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Поскольку благотворительная деятельность не связана с получением дохода, возникающие в связи с ее осуществлением расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

О.Б. Охонько,

советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса

1 июля 2011 г.

"Налоговая политика и практика", N 7, июль 2011 г.