Вопрос: Следует ли в целях применения гл. 25 НК РФ при инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков на конец налогового периода учитывать: - среднедневной заработок в соответствии с методикой, установленной самим налогоплательщиком; - отрицательные значения количества дней неиспользованного отпуска сотрудников, когда по согласованию с работодателем указанные работники фактически использовали дней больше, чем гарантировано им в соответствии с трудовым законодательством на очередной календарный год? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 4, июль-август 2011 г.)

Следует ли в целях применения гл. 25 НК РФ при инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков на конец налогового периода учитывать:

- среднедневной заработок в соответствии с методикой, установленной самим налогоплательщиком;

- отрицательные значения количества дней неиспользованного отпуска сотрудников, когда по согласованию с работодателем указанные работники фактически использовали дней больше, чем гарантировано им в соответствии с трудовым законодательством на очередной календарный год?

Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков регулируется ст. 324.1 НК РФ. Согласно п. 3 указанной статьи на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию этого резерва.

В силу п. 4 ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из:

- количества дней неиспользованного отпуска;

- среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка);

- отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Статьей 139 ТК РФ установлено, что средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Особенности порядка исчисления средней заработной платы определяются Правительством РФ*(1) с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Таким образом, при проведении инвентаризации резерва средний дневной заработок, рассчитанный в соответствии с законодательством, будет учитываться в целях применения ст. 324.1 НК РФ. Возможность предоставления работнику отпуска в текущем году в счет предстоящих периодов ТК РФ не предусмотрена.

В связи с этим отрицательные значения количества дней неиспользованного отпуска сотрудников, когда по согласованию с работодателем они фактически использовали дней больше, чем гарантировано им в соответствии с трудовым законодательством на очередной календарный год, при формировании указанного резерва не учитываются.

Г.Г. Лалаев,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, к.э.н.

1 июля 2011 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 4, июль-август 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".