Вопрос: Организация получила от покупателя в счет оплаты отгруженной продукции банковский вексель, номинал которого превышает стоимость отгруженной продукции. Налоговый орган настаивает на том, что организация обязана начислить НДС с суммы дисконта по данному векселю. Правомерны ли требования инспекции? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 4, июль-август 2011 г.)

Организация получила от покупателя в счет оплаты отгруженной продукции банковский вексель, номинал которого превышает стоимость отгруженной продукции. Налоговый орган настаивает на том, что организация обязана начислить НДС с суммы дисконта по данному векселю. Правомерны ли требования инспекции?

В силу пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Кроме того, из формулировки пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ можно сделать следующие выводы. Процентный доход по векселю облагается НДС в случае, если вексель получен от покупателя в счет оплаты отгруженных ему облагаемых налогом товаров (работ, услуг). Если получение процентов по векселю не связано с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), обязанность уплаты НДС не возникает. Например, нет оснований начислять НДС при получении процентов по векселю, который организация приобрела у банка и впоследствии при наступлении установленного срока предъявила к оплате. Также не возникает обязанность исчисления НДС, если проценты получены по векселю, полученному в счет оплаты товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС.

Обратите внимание! При получении организацией-продавцом в счет оплаты реализованных товаров векселя третьего лица с номиналом, превышающим стоимость этих товаров, у нее возникает дополнительный доход в виде дисконта по указанному векселю. При этом налоговая база по НДС увеличивается не на всю сумму дисконта, а только на ту его часть, которая превышает размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования, действовавшими в периодах, за которые производится такой расчет. Иными словами, НДС необходимо уплатить только с суммы исчисленного превышения.

И еще один нюанс. В названной норме речь идет о полученном продавцом доходе (процентах, дисконте). Поэтому НДС необходимо начислить к уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором организация-продавец фактически получила процентный доход (то есть на расчетный счет зачислены денежные средства по предъявленному банку к погашению векселю или данный вексель передан третьему лицу, например в счет погашения задолженности за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги).

А.Н. Лозовая,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 июля 2011 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 4, июль-август 2011 г.