Вопрос: Торговая организация применяет традиционную систему налогообложения. В I квартале 2011 она реализовала товар покупателю (плательщику ЕНВД). Во II квартале товар был возвращен по причине прекращения деятельности покупателя. Правомерно ли принять к вычету НДС, исчисленный со стоимости возвращенного товара? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 4, июль-август 2011 г.)

Торговая организация применяет традиционную систему налогообложения. В I квартале 2011 она реализовала товар покупателю (плательщику ЕНВД). Во II квартале товар был возвращен по причине прекращения деятельности покупателя. Правомерно ли принять к вычету НДС, исчисленный со стоимости возвращенного товара?

Ответ на этот вопрос дан в Письме Минфина РФ от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (кстати, ФНС для сведения и использования в работе информации о порядке применения НДС, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров поставщику направила данное письмо в нижестоящие налоговые органы (Письмо от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@)).

На основании п. 3 названного письма Минфина в случае, если возврат товаров произошел от лица, не являющегося плательщиком НДС (в том числе согласно положениям гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ) и, соответственно, в силу закона не выставляющего при отгрузке товаров счета-фактуры, порядок применения вычетов сумм НДС у первоначального продавца следующий. Корректировке подлежат счета-фактуры, выставленные продавцом товаров при первоначальной отгрузке товаров (экземпляры продавца и покупателя), а именно: необходимо внести исправления, предусматривающие корректировку количества (графа 3 счета фактуры) и стоимости отгруженных товаров (графа 5 счета-фактуры). Соответственно, будут также затронуты графы 8 "Сумма налога", 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога".

После внесения соответствующих исправлений продавцу следует зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок.

Обратите внимание! Продавцу важно не пренебрегать обязанностью внесения исправления в экземпляр счета-фактуры покупателя (имеет принципиальное значение в случае проведения процедуры налогового контроля (встречная проверка)). Кроме того, все внесенные исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления (п. 29 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Пример

Продавец отгрузил покупателю в январе 2011 г. партию товаров в количестве 100 ед. общей стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. (покупатель - плательщик ЕНВД). Из этой партии в апреле 2011 г. 80 ед. товара стоимостью 188 800 руб. (НДС, учтенный в данной сумме, составляет 28 800 руб. (188 800 х 18 / 118)) возвращено продавцу.

В данном случае счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров на 100 ед. и зарегистрированный им в книге продаж в налоговом периоде за I квартал 2011 года, в периоде внесения в него исправлений (II квартал 2011 года) следует зарегистрировать в книге покупок продавца в следующем порядке:

- в графах 5, 5а и 5б - указать наименование, ИНН и КПП продавца;

- в графе 7 - указать стоимость принятого на учет возвращенного товара с учетом НДС (188 800 руб., включая НДС);

- в графе 8а - указать стоимость принятого на учет возвращенного товара без НДС (160 000 руб.);

- в графе 8б - указать сумму налога, относящегося к стоимости возвращенного товара (28 800 руб.).

В случае возврата покупателем всей партии товаров, то есть 100 ед., указанных в счете-фактуре, зарегистрированном продавцом в книге продаж в установленном порядке, в графах 7-8б книги покупок продавца указываются стоимость принятых на учет товаров в количестве 100 ед., возвращенных покупателем, и соответствующий ей НДС.

Е.Н. Вихляева,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

1 июля 2011 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 4, июль-август 2011 г.