Вопрос: Организация выплачивает заработную плату два раза в месяц: 30-го числа текущего месяца выдается аванс в размере 40% должностного оклада и 15-го числа месяца, следующего за отработанным, производится окончательный расчет. Каков порядок отражения данных сумм в регистрах учета доходов, выплаченных физическим лицам, ведение которого предусмотрено для налоговых агентов нормами ст. 230 НК РФ? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 4, июль-август 2011 г.)

Организация выплачивает заработную плату два раза в месяц: 30-го числа текущего месяца выдается аванс в размере 40% должностного оклада и 15-го числа месяца, следующего за отработанным, производится окончательный расчет. Каков порядок отражения данных сумм в регистрах учета доходов, выплаченных физическим лицам, ведение которого предусмотрено для налоговых агентов нормами ст. 230 НК РФ?

Согласно нормам ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.

Обратите внимание! Дата получения заработной платы, отражаемая в регистрах налогового учета, должна совпадать с датой фактического получения налогоплательщиком дохода, определяемой в соответствии со ст. 223 НК РФ.

Согласно нормам ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Таким образом, в налоговом регистре учета доходов физических лиц при выплате заработной платы два раза в месяц датой получения дохода в общем случае следует указывать последний день месяца, а при увольнении работника до истечения календарного месяца - последний день его работы.

К.В. Котов,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 июля 2011 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 4, июль-август 2011 г.