Вопрос: Каким образом учитываются расходы на приобретение основных средств, если предприятие, применяющее УСНО с объектом налогообложения "доходы", переходит на объект "доходы минус расходы"? Как быть в ситуации, когда предприятие переходит с общего режима на УСНО с объектом "доходы", а затем - с объектом "доходы минус расходы"? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 4, июль-август 2011 г.)

Каким образом учитываются расходы на приобретение основных средств, если предприятие, применяющее УСНО с объектом налогообложения "доходы", переходит на объект "доходы минус расходы"? Как быть в ситуации, когда предприятие переходит с общего режима на УСНО с объектом "доходы", а затем - с объектом "доходы минус расходы"?

В силу п. 2.1. ст. 346.25 НК РФ при переходе организации на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСНО, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.

В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Обратите внимание! Если налогоплательщик, применяющий УСНО перешел с объекта налогообложения в виде доходов на объект в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.

Если организация перешла с общего режима налогообложения на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, а затем - с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, также не определяется. Об этом же говорится в Письме Минфина РФ от 14.04.2011 N 03-11-11/93.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 июля 2011 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 4, июль-август 2011 г.