Вопрос: Организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы". ФСС имеет перед ней задолженность, образовавшуюся за счет превышения расходов на цели обязательного социального страхования. Каков в данном случае порядок уменьшения суммы единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, на сумму взносов в ФСС? Может ли организация уменьшить сумму налога при УСНО на сумму начисленных взносов в ФСС или же необходимо наличие факта уплаты взносов? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 4, июль-август 2011 г.)

Организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы". ФСС имеет перед ней задолженность, образовавшуюся за счет превышения расходов на цели обязательного социального страхования. Каков в данном случае порядок уменьшения суммы единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, на сумму взносов в ФСС? Может ли организация уменьшить сумму налога при УСНО на сумму начисленных взносов в ФСС или же необходимо наличие факта уплаты взносов?

Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Примечание. С 01.01.2010 расширен перечень страховых взносов, на которые налогоплательщики вправе уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО.

Налогоплательщикам, применяющим УСНО, следует учитывать дополнения, внесенные Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и вступившие в силу 01.01.2010, в соответствии с которыми расширен перечень страховых взносов, на которые налогоплательщики вправе уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО. К ним относятся платежи:

- на пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Соответственно, на суммы данных взносов они могут уменьшать единый налог при УСНО на основании правил ст. 346.21 НК РФ.

Что касается поставленного вопроса, следует уделить пристальное внимание формулировке п. 3 ст. 346.21 НК РФ, а именно: сумма налога... уменьшается... на сумму страховых взносов... уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период. Таким образом, суммы страховых взносов, на которые налогоплательщики уменьшают единый налог, уплачиваемый при УСНО, должны быть начислены за соответствующий период и уплачены.

В целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, исходя из норм гл. 26.2 НК РФ можно сделать следующий вывод: уменьшение сумм налога, предусмотренное п. 3 ст. 346.21 НК РФ, может производиться только на фактически уплаченные суммы вышеуказанных страховых взносов. Следует отметить, что данной позиции придерживаются и специалисты Минфина (см., например, письма от 18.04.2011 N 03-11-06/2/59, от 18.04.2011 N 03-11-06/2/60).

Что же касается сложившейся ситуации, организации можно порекомендовать произвести уплату начисленных взносов в ФСС, а затем обратиться в его территориальный орган за возмещением расходов. В этом случае на данные суммы взносов (начисленные и уплаченные) организация сможет уменьшить единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 июля 2011 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 4, июль-август 2011 г.