Вопрос: Школа олимпийского резерва, являющаяся бюджетным учреждением, приобретает для спортсменов лекарственные средства и биологически активные добавки (БАД). В результате проверки финансово-хозяйственной деятельности учреждения в акте было отмечено, что учет БАД следует вести с использованием счета 105 02 "Продукты питания", а не счета учета лекарственных средств 105 01 "Медикаменты и перевязочные средства". Разъясните, обоснован ли такой вывод ревизора ("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2011 г.)

Школа олимпийского резерва, являющаяся бюджетным учреждением, приобретает для спортсменов лекарственные средства и биологически активные добавки (БАД). В результате проверки финансово-хозяйственной деятельности учреждения в акте было отмечено, что учет БАД следует вести с использованием счета 105 02 "Продукты питания", а не счета учета лекарственных средств 105 01 "Медикаменты и перевязочные средства". Разъясните, обоснован ли такой вывод ревизора.

С 01.01.2011 бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях организуется согласно положениям Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), а ведется в соответствии с требованиями Инструкции N 174н*(1).

В силу п. 98 Инструкции N 157н счет 105 00 "Материальные запасы" предназначен для учета материальных ценностей в виде сырья, материалов, приобретенных (созданных) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения и (или) для изготовления иных нефинансовых активов, а также готовой продукции, произведенной учреждением, и приобретенных для продажи товаров.

Согласно п. 118 Инструкции N 157н для учета лекарственных и перевязочных средств применяется счет 105 01 "Медикаменты и перевязочные средства", а для продуктов питания - 105 02 "Продукты питания".

Далее отметим, что Инструкция N 157н не содержит определения понятий "биологически активные добавки" и "лекарственные средства", поэтому в целях установления объекта учета обратимся к существующему законодательству.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" к лекарственным средствам относятся вещества или их комбинации, вступающие в контакт с организмом человека или животного, проникающие в органы, ткани организма человека или животного, применяемые для профилактики, диагностики (за исключением веществ или их комбинаций, не контактирующих с организмом человека или животного), лечения заболевания, реабилитации, для сохранения, предотвращения или прерывания беременности и полученные из крови, плазмы крови, органов, тканей организма человека или животного, растений, минералов методом синтеза или с применением биологических технологий. К лекарственным средствам относятся фармацевтические субстанции и лекарственные препараты.

Лекарственные средства следует отличать от получивших широкое распространение биологически активных добавок. Биологически активные добавки к пище - это природные (идентичные природным) биологически активные вещества, предназначенные для употребления одновременно с пищей или введения в состав пищевых продуктов (ст. 1 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов"). Эффект воздействия БАД на организм человека существенно ниже. Порядок их производства и обращения установлен Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 20.05.2009 N 36 "О надзоре за биологически активными добавками к пище (БАД)".

Таким образом, исходя из приведенных выше определений БАД относятся к пищевым продуктам, а значит, не являются лекарственными средствами. Следовательно, их учет нужно вести на счете 105 02 "Продукты питания".

В рассматриваемом случае неверное применение счета учета спортивной школой является нарушением методологии, разработанной Минфином для бюджетных учреждений, поэтому отражение данного факта ревизором в акте является обоснованным.

В соответствии с п. 34 Инструкции N 174н поступление БАД, приобретенных в рамках государственного (муниципального) договора, на нужды бюджетного учреждения отражается на основании первичных учетных документов следующим образом:

Дебет счета 0 105 02 340 "Увеличение стоимости продуктов питания"

Кредит счетов 0 302 34 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", 0 208 34 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов", 0 304 04 340 "Внутренние расчеты по приобретению материальных запасов" (в рамках движения материальных запасов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами))

Выбытие израсходованных БАД отражается на основании первичных учетных документов по соответствующей операции и объекту учета (Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202)) бухгалтерской записью (п. 37 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (0 109 60 272, 0 109 70 272, 0 109 80 272, 0 109 90 272)

Кредит счета 0 105 02 440 "Уменьшение стоимости продуктов питания"

В заключение отметим, что согласно ст. 18 Закона о бухгалтерском учете*(2) лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации, привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

В силу ст. 15.11 КоАП РФ грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, под которым, в частности, понимается искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 руб.

С. Валова,

эксперт журнала "Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2011 г.

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2011 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(2) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".