ЕНВД: услуги автостоянок (М. Косульникова, "Арсенал предпринимателя", N 6, июнь 2011 г.)

ЕНВД: услуги автостоянок

Под ЕНВД попадает деятельность по оказанию услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. В последние годы данный вид предпринимательской деятельности весьма популярен, ведь с увеличением парка машин требуется все больше мест для их хранения. Однако услуги платных стоянок имеют свои особенности, которые напрямую влияют на расчет вмененного налога. Об этом мы и расскажем в данной статье.

Понятие услуг

Общие положения

Под ЕНВД попадает деятельность по оказанию услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок) (подп. 4 п. 2 ст. 346.27 НК РФ).

Платные стоянки - это площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок) (ст. 346.27 НК РФ).

Минфин в письмах от 08.02.2010 N 03-11-06/3/18 и от 28.01.2008 N 03-11-04/3/28 напомнил, чем следует руководствоваться при оказании юридическими лицами платных услуг физическим лицам по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств. Итак, указанные отношения регулируются Гражданским кодексом РФ и Правилами оказания услуг автостоянок, утвержденными постановлением Правительства РФ от 17.11.2001 N 795 (далее - Правила оказания услуг автостоянок).

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Между тем по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (ст. 886 ГК РФ).

Судебная практика. Правила оказания услуг автостоянки подлежат применению лишь к отношениям, не связанным с осуществлением заказчиком услуги предпринимательской деятельности (постановление ФАС Поволжского округа от 15.10.2009 N А65-12321/2008 (определение ВАС от 12.02.2010 N ВАС-1260/10)).

Услуги юридическим лицам по хранению новых автомобилей, предназначенных для перепродажи

Часто возникает вопрос: переводится ли на вмененку деятельность по оказанию услуг юридическим лицам по хранению на платных стоянках новых легковых автомобилей, не зарегистрированных в органах ГИБДД МВД России на момент хранения? Минфин в письме от 23.07.2009 N 03-11-06/3/195 разъяснил, как следует поступать в данной ситуации.

Чиновники сказали, что в этом случае хранение автотранспортных средств, предназначенных для реализации, следует рассматривать как оказание услуг по хранению товаров. При этом гл. 26.3 Налогового кодекса указанный вид предпринимательской деятельности не предусмотрен. Поэтому данная деятельность не подлежит переводу на ЕНВД и облагается в рамках иных режимов налогообложения. Аналогичная точка зрения прозвучала в письме Минфина России от 07.07.2008 N 03-11-04/3/314.

Судебная практика. В соответствии с п. 1 ст. 886 ГК РФ предметом договора хранения является вещь, и это понятие в гражданском законодательстве никак не связано с целью ее использования: для последующей перепродажи, для индивидуального или коллективного использования. Поэтому суды признали безосновательной ссылку ООО "Плеяда" на то, что на территории автостоянки хранилась не "автотехника, а техника, предназначенная для перепродажи, то есть являющаяся товаром", что якобы не позволяет рассматривать ее в качестве предмета договора хранения. Кроме того, уплата ЕНВД не зависит от полученных доходов, а обусловлена лишь наличием объекта налогообложения и установлением физических показателей (площади), к числу которых для оказания услуг автостоянок относится ее площадь в квадратных метрах. При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно доначислил ООО "Плеяда" ЕНВД (постановление ФАС Поволжского округа от 15.10.2009 N А65-12321/2008 (определение ВАС от 12.02.2010 N ВАС-1260/10)).

Физический показатель и базовая доходность

При расчете ЕНВД по оказанию услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок) используется физический показатель "общая площадь стоянки (в квадратных метрах)". Базовая доходность - 50 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Что понимается под площадью стоянки

Площадь стоянки - это общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов (ст. 346.27 НК РФ).

В целях исчисления ЕНВД следует учитывать площадь земельного участка, отведенного под платную стоянку, указанную в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, независимо от фактического размера его использования. Данный вывод прозвучал в письме Минфина России от 16.12.2009 N 03-11-06/3/296. Так что в случае, когда часть земельного участка, отведенного под платную стоянку, используется в иных целях (хранение товаров, основных средств и т.д.), следует внести соответствующие изменения в правоустанавливающие и инвентаризационные документы с целью изменения величины физического показателя для исчисления вмененки.

Судебная практика. По мнению предпринимателя, при определении физического показателя должна учитываться только суммарная площадь фактически использованных им в налоговом периоде машино-мест. Отказывая предпринимателю в удовлетворении требования, суды пришли к выводу, что в данном случае необходимо исходить из общей площади автостоянки, используемой налогоплательщиком для осуществления указанной деятельности, определяемой на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов (постановление ФАС Поволжского округа от 02.11.2010 N А65-3322/2010 (определение ВАС от 17.01.2011 N ВАС-17873/10)).

В определении Конституционного Суда от 19.03.2009 N 381-О-О сказано, что при расчете ЕНВД учитывается площадь автостоянки, подлежащая использованию при осуществлении данного вида предпринимательской деятельности. Поэтому только та площадь автостоянки, которая объективно не может быть использована предпринимателем, в расчет единого налога на вмененный доход не включается.

Судебная практика. Законодательство не предусматривает исключения из расчета тех участков стоянки, которые фактически не заняты находящимися на хранении автомобилями. Также не получится уменьшить налог на квадратные метры, составляющие внутристояночные подъездные пути, т.к. без таких проездов невозможно само хранение автомобилей на отведенных местах. Указанный вывод прозвучал в постановлениях ФАС Поволжского округа от 27.01.2011 N А65-13352/2010 и от 07.10.2010 N А65-438/2010 (определение ВАС от 15.12.2010 N ВАС-16409/10).

Налоговое законодательство, определяя физический показатель "площадь стоянки в квадратных метрах", не предусматривает исключения для тех участков стоянки, на которых ведутся временные работы, необходимые для нормального функционирования стоянки и хранения автомобилей на отведенных местах (постановление ФАС Центрального округа от 29.07.2010 N А62-8735/2009).

Минфин России в письме от 19.05.2008 N 03-11-05/126 рассказал, возникает ли обязанность по уплате ЕНВД с превышения фактически используемой для хранения автотранспортных средств площади над указанной в договоре аренды в случае отсутствия правоустанавливающих документов. Итак, если налогоплательщиком используется не только указанная в правоустанавливающих или инвентаризационных документах площадь земельного участка, но и иная площадь, то при исчислении ЕНВД должна учитываться суммарная площадь всего фактически используемого земельного участка (площадь стоянки).

Многоуровневые парковки

Чиновники считают, что если для хранения автотранспортных средств используется многоуровневая (многоэтажная) платная автостоянка, то при применении физического показателя налогоплательщик должен учитывать общую площадь платной стоянки. Речь здесь идет как о подземной, так и надземной ее частях. Указанный вывод следует из писем ФНС от 01.06.2009 N ВЕ-17-3/100@ и Минфина от 17.03.2011 N 03-11-06/3/29, от 19.05.2009 N 03-11-06/3/140, от 15.05.2009 N 03-11-11/81, от 08.09.2008 N 03-11-04/3/419.

М. Косульникова,

главный бухгалтер ООО "Галан"

"Арсенал предпринимателя", N 6, июнь 2011 г.