Как пересчитать социальные пособия с учетом нового МРОТ (Г.П. Лаврова, "Упрощенка", N 7, июль 2011 г.)

Как пересчитать социальные пособия с учетом нового МРОТ

Величину минимального размера оплаты труда бухгалтер использует в двух случаях. Первый - когда начисляет заработную плату исходя из МРОТ. И второй - когда рассчитывает пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также некоторые другие виды социальных выплат. С 1 июня 2011 года МРОТ изменился и теперь составляет 4611 руб. в месяц. Именно эту цифру надо использовать, принимая решение о выплате пособий исходя из заработка, равного МРОТ, после указанной даты. Кроме того, в некоторых случаях придется пересчитать пособия, выданные ранее.

Как считать пособие по болезни исходя из заработка, равного МРОТ

Вначале напомним общие правила расчета пособия по временной нетрудоспособности. Прежде всего нужно определить доход сотрудника за два календарных года, предшествующих болезни (то есть за 2009 и 2010 годы). Причем в расчет следует брать только те суммы, на которые начисляются страховые взносы в ФСС России в соответствии с нормами статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). Тот факт, что в 2010 и 2009 годах организации, применяющие"упрощенку", не платили страховые взносы в ФСС России и ЕСН, значения не имеет. Порядок расчета един для всех работодателей, в том числе и тех, кто применяет УСН. А именно: нужно взять фактически начисленные сотруднику суммы, которые подлежат обложению страховыми взносами, но не более 415 000 руб. за каждый год. И полученную сумму заработка разделить на 730 дней. Результатом будет среднедневной заработок сотрудника за расчетный период, исходя из которого нужно начислить социальное пособие.

Возможно, в расчетном периоде сотрудник отработал далеко не все дни. Например, из-за того, что был безработным. Тогда у него будет незначительная сумма заработка, которую все равно нужно делить на 730. Это приведет к тому, что среднедневной заработок будет крайне мал (возможны ситуации, когда рассчитанный таким образом среднедневной доход составляет не более 10 руб.). А может быть и так, что заработок за расчетный период вообще равен нулю.

На такой случай законодатель предусмотрел иное правило расчета пособия. Заработок за месяц в расчетном периоде нужно брать равным МРОТ, установленному на день наступления страхового случая (п. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, далее - Закон N 255-ФЗ). Это "минимально возможный месячный размер заработка в целях расчета пособия". Для того чтобы подсчитать доход сотрудника за расчетный период, нужно данную величину умножить на 24 (число месяцев в расчетном периоде). Используйте формулу:

Минимальный размер заработка за расчетный период

=

МРОТ

х

24 мес.

Причем брать нужно именно ту величину МРОТ, которая установлена на момент наступления страхового случая. То есть при назначении пособия начиная с 1 июня 2011 года следует использовать в расчетах сумму 4611 руб.

Такой порядок установлен п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. N 375-ФЗ.

Памятка. Среднемесячный заработок сотрудника в целях расчета пособия по нетрудоспособности не может быть меньше МРОТ, установленного на дату открытия больничного листа.

Минимальный предельный средний дневной заработок определяется по формуле:

Минимальный предельный размер среднего дневного заработка

=

МРОТ (на дату открытия больничного листа)

х

24 мес.

:

730 дн.

Для справки. Такой порядок следует из пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение).

Исключением является ситуация, когда фактический среднемесячный заработок оказался ниже МРОТ у сотрудника, для которого на момент наступления страхового случая установлен режим неполного рабочего времени. В этом случае средний заработок (МРОТ), учитываемый при расчете пособия, нужно определять пропорционально продолжительности рабочего времени сотрудника. Для расчета используйте формулу:

Минимальный размер заработка за расчетный период, если сотруднику установлен режим неполного рабочего времени

=

МРОТ

х

24 мес.

:

730 дн.

х

Количество рабочих часов в день (неделю), установленных сотруднику по режиму неполного рабочего времени

:

Количество рабочих часов в день (неделю) при нормальной продолжительности рабочего времени

Пример 1

ООО "Палитра" применяет УСН. Секретарь организации Е.В. Тихонова принята на работу 29 ноября 2010 года. С 2 по 10 июня 2011 года она болела. Страховой стаж к моменту болезни составил шесть месяцев и три дня.

До поступления на работу страхового стажа сотрудница не имела, поэтому пособие ей положено в размере 60% от среднего заработка.

Расчетный период - c 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года.

Фактический заработок Е.В. Тихоновой, подлежащий обложению страховыми взносами, составил:

- за 2009 год - 0 руб.;

- за 2010 год - 60 000 руб.

Поскольку заработок сотрудницы за каждый год расчетного периода не превысил 415 000 руб., бухгалтер рассчитал средний дневной заработок Е.В. Тихоновой исходя из фактически начисленных сумм. Он составил 82,19 руб./дн. (60 000 руб. : 730 дн.). Затем бухгалтер определил среднемесячный заработок в расчетном периоде - 2500 руб./мес. [(0 руб. + 60 000 руб.) : 24 мес.].

Эта сумма ниже МРОТ, установленного на день наступления болезни (4611 руб.). Поэтому Е.В. Тихоновой размер больничного нужно рассчитать исходя из заработка, равного МРОТ за каждый месяц расчетного периода.

Дневной заработок, исчисленный исходя из МРОТ, установленного на день наступления болезни, составил 90,96 руб./дн. [(4611 руб. х 24 мес. : 730 дн.) х 60%]. В периоде нетрудоспособности девять календарных дней. Итоговая сумма пособия по временной нетрудоспособности равна 818,64 руб. (90,96 руб./дн. х 9 дн).

На основании этих данных бухгалтер заполнил оборотную сторону больничного листа. Первые три дня нетрудоспособности оплачивает организация. Сумма пособия составляет 272,88 руб. (90,96 руб./дн. х 3 дн.). Остальные дни болезни оплачивает ФСС России. Сумма пособия за счет средств фонда равна 545,76 руб. (90,96 руб./дн. х 6 дн.).

Как рассчитать декретное пособие исходя из заработка, равного МРОТ

Пособие по беременности и родам рассчитывается в таком же порядке, что и пособие по болезни. Но есть три отличия. Первое: пособие по беременности и родам не зависит от страхового стажа и всегда составляет 100% среднего заработка. Второе: всю сумму пособия возмещает ФСС России. Третье: сотрудница может выбрать расчетный период - два календарных года, предшествующих страховому случаю, либо 12 месяцев, написав соответствующее заявление.

Для справки. Право выбора расчетного периода для начисления пособия по беременности и родам действует в 2011 и 2012 годах.

Пример 2

Н.И. Коровина работает в организации с 1 апреля 2010 года. До этого стажа она не имела. В 2010 году сотруднице была начислена зарплата в сумме 83 000 руб.

С 8 июня 2011 года Н.И. Коровина ушла в декретный отпуск.

Расчетный период для целей выплаты пособия по беременности и родам - с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года.

Минимальный размер заработка в целях исчисления пособия определяется исходя из того, что за каждый месяц расчетного периода сотрудница не могла получать меньше МРОТ (4611 руб.).

По состоянию на 8 июня 2011 года размер минимального заработка составил 110 664 руб. (4611 руб. х 24 мес.).

Заработок сотрудницы за расчетный период меньше его минимального размера для расчета пособия (83 000 руб. < 110 664 руб.).

Поэтому бухгалтер стал рассчитывать пособие исходя из суммы в 110 664 руб.

Средний дневной заработок Н.И. Коровиной составил: 151,59 руб./дн. (110 664 руб. : 730 дн.).

А пособие по беременности и родам получилось равным 21 222,6 руб. (151,59 руб./дн. х 140 дн.).

Памятка. Страховой стаж сотрудника нужно определять на основании записей в трудовой книжке. Если трудовой книжки у человека нет, страховой стаж определяется по трудовым договорам, справкам, выданным на предыдущих работах, военному билету и другим документам. Это следует из раздела II Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91.

В каких случаях нужно пересчитать пособие, выданное до 1 июня 2011 года

Необходимость в пересчете пособия возникает, если у вас есть сотрудники со страховым стажем менее шести месяцев. И они заболели либо ушли в отпуск по беременности и родам до 1 июня 2011 года, а закончилась их болезнь либо отпуск после указанной даты. То есть период действия больничного листа приходится на время изменения минимального размера оплаты труда.

Почему речь идет именно о сотрудниках со страховым стажем менее шести месяцев? Дело в том, что у них максимальный размер пособия по болезни или по беременности и родам законодательно ограничен. Сумма пособия не может превышать МРОТ (с учетом районного коэффициента) за каждый календарный месяц. Это установлено пунктом 3 статьи 11 Закона N 255-ФЗ.

Напомним, что страховой стаж в целях расчета пособий - это общее количество времени (в полных годах и месяцах), которое человек работал по трудовому договору, состоял на государственной, гражданской, муниципальной, военной и иной службе. Либо занимался другой деятельностью, в течение которой он подлежал обязательному социальному страхованию.

Пособие работнику со страховым стажем менее шести месяцев рассчитывают следующим образом. Вначале бухгалтер определяет средний заработок сотрудника за расчетный период исходя из фактически начисленных ему сумм. И начисляется пособие. А потом сравнивает полученное пособие с МРОТ, действующим в месяце нетрудоспособности или отпуске по беременности и родам. На руки сотруднику выдается меньшая из сумм.

Соответственно, если фактический среднемесячный заработок выше МРОТ, сотруднику нужно доплатить пособие, когда МРОТ увеличивается. Особенно это актуально для пособий по беременности и родам - ведь их исчисляют при подаче больничного листа, и бухгалтер знает лишь тот МРОТ, который действует на момент выплаты. То есть когда МРОТ увеличивается, у сотрудницы появляется право на доплату (при условии, что ее среднемесячный заработок был выше МРОТ, которым ограничили сумму пособия). Рассмотрим это более подробно.

Для справки. Порядок определения страхового стража установлен пунктами 1 и 1.1 статьи 16 Закона N 255-ФЗ.

МРОТ повысился во время декретного отпуска сотрудницы со страховым стажем менее шести месяцев

Итак, если к началу отпуска по беременности и родам страховой стаж сотрудницы менее шести месяцев, то сумма пособия по беременности и родам за полный месяц не должна превышать минимального размера оплаты труда (МРОТ) с учетом районных коэффициентов. Причем в расчет нужно брать величину МРОТ, действующую в месяце, за который выплачивается пособие.

Предельное дневное пособие определяется по формуле:

Предельное дневное пособие в конкретном месяце

=

МРОТ, действующий в этом месяце

х

Районные коэффициенты (если сотрудница работает в местности, где они установлены)

:

Количество календарных дней в месяце

Таким образом, если декретный отпуск включает в себя период, в котором увеличился МРОТ, придется сделать пересчет. С начала декретного отпуска до вступления в силу изменений предельное пособие нужно рассчитать исходя из МРОТ, действовавшего на момент открытия листка нетрудоспособности. А с даты, когда изменился МРОТ, до окончания декретного отпуска пособие нужно пересчитать исходя из вновь утвержденной суммы МРОТ. Доначисленную сумму пособия необходимо выплатить сотруднице.

Есть нюанс. Если страховой стаж сотрудницы меньше шести месяцев, декретное пособие за месяц не может превышать МРОТ, независимо от того, каков расчетный период - два календарных года или 12 месяцев.

Важное обстоятельство. Предположим, что в регионе, где расположено ООО "Лада", районные коэффициенты не установлены.

Пример 3

О.П. Иванова работает в ООО "Лада" с 10 сентября 2010 года, это ее первое место работы.

С 1 февраля по 20 июня 2011 года включительно (140 календарных дней) она находилась в декретном отпуске. Страховой стаж сотрудницы к моменту наступления страхового случая меньше шести месяцев. Поэтому максимальный размер пособия О.П. Ивановой ограничен МРОТ.

Расчетный период - два календарных года, предшествующих страховому случаю.

Заработок сотрудницы составил в 2009 году - 0 руб., в 2010 году - 120 000 руб. Вначале бухгалтер ООО "Лада" рассчитал минимально возможный заработок в целях расчета пособия исходя из МРОТ (4330 руб.) на день наступления страхового случая, 1 февраля 2011 года - 103 920 руб. (4330 х 24 мес.). Поскольку фактический заработок О.П. Ивановой за расчетный период (120 000 руб.) больше предельного значения (103 920 руб.), бухгалтер принял в расчет фактическое значение заработка (120 000 руб.).

Дневное пособие О.П. Ивановой составило 164,38 руб. (120 000 руб. : 730 дн.).

Поскольку страховой стаж менее шести месяцев, ей положено пособие не более МРОТ за полный календарный месяц. Предельное дневное пособие (исходя из 1 МРОТ на момент расчета) составляет:

- в феврале 2011 года - 154,64 руб. (4330 руб. : 28 дн.);

- в марте 2011 года - 139,68 руб. (4330 руб. : 31 дн.);

- в апреле 2011 года - 144,33 руб. (4330 руб. : 30 дн.); - в мае 2011 года - 139,68 руб. (4330 руб. : 31 дн.);

- в июне 2011 года - 144,33 руб. (4330 руб. : 30 дн.). Дневное пособие, рассчитанное исходя из фактического заработка (164,38 руб.), превышает максимально допустимое предельное дневное пособие за каждый из месяцев декретного отпуска. Поэтому бухгалтер рассчитал пособие по беременности и родам исходя из максимального предела:

(4330 руб. х 4 мес.) + (4330 : 30 дн. х 20 дн.) = 20 207 руб.

Данная сумма была выплачена О.П. Ивановой в феврале 2011 года. С 1 июня 2011 года значение МРОТ увеличилось и составляет 4611 руб. Поэтому бухгалтер пересчитал сумму пособия, чтобы произвести доплату сотруднице. Для этого он определил периоды, в течение которых действовали разные значения МРОТ:

- с 1 февраля по 31 мая 2011 года (120 дней) - 4330 руб.;

- с 1 июня по 20 июня (20 дней) - 4611 руб. Новую сумму пособия бухгалтер рассчитал так: (4330 руб. х 4 мес.) + (4611 : 30 дн. х 20 дн.) = 20 394 руб.

Сумма к доплате составляет 187 руб. (20 394 руб. - 20 207 руб.). Сумму доплаты к пособию по беременности и родам (187 руб.) в связи с увеличением значения МРОТ О.П. Ивановой выплатили 2 июня 2011 года.

Для справки. Пособие по беременности и родам не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).

МРОТ повысился во время болезни сотрудника со страховым стажем менее шести месяцев

Аналогичный порядок пересчета действует, если у сотрудника со страховым стажем менее шести месяцев период болезни пришелся на дату изменения МРОТ. Разница будет лишь в том, что, во-первых, пособие по болезни всегда определяется исходя из заработка за расчетный период, равный двум календарным годам. Возможности рассчитать пособие исходя из заработка за 12 месяцев, предшествующих страховому случаю, здесь нет.

А во-вторых, пособие по болезни у сотрудника с подобным страховым стажем будет составлять 60% среднего заработка.

Рассмотрим порядок пересчета на примере.

Пример 4

А.В. Дежнева была впервые принята на работу в ООО "Лада" 1 марта 2011 года. С 25 мая по 7 июня 2011 года включительно А.В. Дежнева болела.

До поступления на работу страхового стажа сотрудница не имела, поэтому пособие ей положено в размере 60% от среднего заработка.

Расчетный период для исчисления пособия - с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года.

Фактический заработок А.В. Дежневой составил:

- за 2009 год - 0 руб.;

- за 2010 год - 0 руб.

Поскольку сотрудница не имела заработка в расчетном периоде, средний дневной заработок бухгалтер рассчитал исходя из МРОТ. Средний дневной заработок А.В. Дежневой равен 142,36 руб. (4330 руб. х 24 мес. : 730 дн.). Итоговая сумма больничного пособия составила 1195,82 руб. (142,36 руб. х 14 дн. х 60%).

Затем бухгалтер сравнил эту сумму с допустимыми предельными значениями. Так как до наступления болезни страховой стаж сотрудницы менее шести месяцев, максимальная предельная сумма больничного пособия для нее - МРОТ в месяц (в мае - 4330 руб., в июне - 4611 руб.).

Максимальный предел больничного пособия бухгалтер рассчитал так:

(4330 руб. : 31 дн. х 7 дн.) + (4611 руб. : 30 дн. х 7 дн.) = 2053,64 руб.

Поскольку итоговая сумма пособия (1195,82 руб.) не превысила максимум (2053,64 руб.), А.В. Дежневой выплатили больничное пособие в сумме 1195,82 руб.

Памятка. Размер пособия по временной нетрудоспособности регулируется в статье 7 Закона N 255-ФЗ.

Г.П. Лаврова,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

По страховым случаям, наступившим начиная с 1 июня 2011 года, нужно использовать величину МРОТ, равную 4611 руб.

В качестве среднемесячного заработка величину МРОТ нужно использовать, если фактический заработок сотрудника за расчетный период меньше МРОТ либо вообще отсутствует.

Пособие по болезни и декретное пособие для сотрудников со страховым стажем менее шести месяцев ограничено. Оно не может быть более МРОТ с учетом районного коэффициента за календарный месяц.

"Упрощенка", N 7, июль 2011 г.