Пилотный проект: ФСС России начал выплачивать пособия гражданам, минуя работодателей (Г.П. Лаврова, "Упрощенка", N 7, июль 2011 г.)

Пилотный проект: ФСС России начал выплачивать пособия гражданам, минуя работодателей

Привычная картина: работник приносит больничный лист, а у бухгалтера возникает обязанность заполнить оборотную сторону листа, рассчитать средний заработок, начислить пособие, удержать НДФЛ и т.п. Однако такой порядок действий скоро изменится. Дело в том, что с 1 июля 2011 года вступило в силу постановление Правительства РФ от 21.04.2011 N 294. Оно утвердило Положение об особенностях назначения и выплаты в 2011 году застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта (далее - Положение).

Согласно новому документу теперь ФСС России будет выплачивать денежные средства напрямую застрахованным лицам, минуя работодателей. В период с 1 июля по 31 декабря 2011 года такой порядок выплат будет действовать только в Нижегородской области и Карачаево-Черкесской Республике. В дальнейшем Правительство планирует внедрить подобную схему расчетов на всей территории России. Разберемся, как все будет происходить в соответствии с Положением.

Как организовано взаимодействие между фондом, работодателем и сотрудником

Чтобы получить социальные пособия (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком до полутора лет и др.), возмещаемые соцстрахом, сотруднику нужно написать заявление по форме, утвержденной ФСС России*(1). В заявлении работник указывает номер своего личного банковского счета, отделения почтовой связи или иные реквизиты, по которым фонд впоследствии перечислит деньги.

Заявление вместе со всеми документами, подтверждающими право на пособие, сотрудник предоставляет своему работодателю. Состав подтверждающих документов не изменился. В частности, для получения пособия по временной нетрудоспособности и беременности и родам понадобится листок нетрудоспособности, а также (при необходимости) справки с предыдущих мест работы о заработке за расчетный период. Для пособия по уходу за ребенком до полутора лет - свидетельство о рождении ребенка и т.п. Такой порядок установлен пунктом 2 Положения.

Для справки. Перечень документов, необходимых для получения социальных пособий, определяется в соответствии с федеральными законами от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ) и от 19.05.95 N 81-ФЗ.

Получив документы, бухгалтер должен проверить, правильно ли они оформлены. После чего он рассчитывает пособие исходя из информации о среднем заработке сотрудника за расчетный период. Затем бухгалтеру следует оформить заявление о возмещении расходов на выплату пособия по форме, утверждаемой ФСС России, и подготовить опись всех документов, которые будут переданы в фонд. Затягивать с этой работой не стоит, потому что на нее отводится всего 5 календарных дней с той даты, когда от сотрудника поступило заявление. Способ передачи зависит от среднесписочной численности работников. Если она не превышает 50 человек, документы представить в фонд можно на бумаге. В противном случае необходимо использовать электронные каналы связи.

Получив документы, отделение ФСС России рассматривает их в течение 10 календарных дней и выносит решение о выплате пособия либо об отказе в нем. При положительном решении деньги перечисляются застрахованному лицу по тем реквизитам, которые он указал в своем заявлении в течение 2 рабочих дней со дня принятия решения.

Если каких-либо документов не хватает, фонд информирует об этом страхователя специальным извещением. Недостающие документы надо представить в ФСС России в течение 5 рабочих дней с даты, когда было получено извещение.

Общий порядок документооборота между сотрудником, работодателем и фондом представлен на схеме.

Схема

Порядок документооборота между застрахованным лицом, работодателем и ФСС при получении пособия

                  Заявление и документы

          /---------  на получение--------------\

          |              пособия                |

          |                                     

/--------------------\               /---------------------------\

|Застрахованное лицо |               | Работодатель (организация |

|    (работник)      |               |    или индивидуальный     |

|                    |               |     предприниматель)      |

\--------------------/               \---------------------------/

                                               |

       пособие                        Заявление, документы

         |                           и расчет суммы пособия

         |                                      |

         \--------- Фонд социального ----------/

                      страхования

Итак, мы рассказали об общем порядке выплаты пособий. Теперь разберем некоторые вопросы, которые наверняка заинтересуют читателей.

С какой даты соцстрах начинает самостоятельно выплачивать пособия гражданам

Напомним, что новый порядок возмещения пособий вступил в силу в Нижегородской области и Карачаево-Черкессии 1 июля 2011 года. Соответственно касается он страховых случаев, наступивших в 2-м полугодии 2011 года (п. 2 Положения). Другими словами, работник получит пособие напрямую от ФСС, если его болезнь, травма или отпуск по беременности и родам начались 1 июля и позднее.

Иначе обстоит дело с пособием по уходу за ребенком до полутора лет. Фонд выплачивает данные пособия напрямую гражданам как по тем страховым случаям, что наступили в 2-м полугодии 2011 года, так и по тем, что начались раньше обозначенной даты. Соответственно работодатель, уже выплачивающий пособие по уходу за ребенком до достижения им полутора лет сотрудницам, отпуск которых начался до 1 июля 2011 года, может прекратить данные выплаты. При этом нужно представить в ФСС России комплект документов, необходимых для назначения пособия (заявление, свидетельство о рождении ребенка и др.). Кроме того, бухгалтеру следует подготовить и подать в фонд расчет суммы пособия, определенного на момент начала отпуска по уходу за ребенком. На основании этих бумаг ФСС России начнет сам перечислять сотруднице пособие по уходу за ребенком до полутора лет (п. 15 Положения).

Нужно ли бухгалтеру заполнять оборотную сторону листка нетрудоспособности

Несмотря на то что полномочия по назначению и выплате пособия передаются напрямую ФСС, за бухгалтером сохраняется обязанность рассчитывать пособие. Он должен получить от сотрудника больничный лист, проверить правильность оформления его лицевой стороны, затем определить среднедневной заработок сотрудника за расчетный период и вычислить сумму пособия, а также заполнить оборотную сторону больничного. ФСС России берет на себя функции лишь проверки правильности и обоснованности пособия. Самостоятельно его исчислять сотрудники фонда не будут - для этого нужно многократно увеличить его штат. Если специалисты ФСС России обнаружат, что больничный лист оформлен с нарушениями либо в нем есть ошибки, они вернут документ работодателю. И работодателю нужно будет вносить необходимые исправления (п. 8 Положения). Как видим, забот у бухгалтера с вступлением в силу нового порядка не убавится, скорее наоборот.

Обратите внимание. Даже при новом порядке бухгалтеру нужно будет проверить правильность оформления лицевой стороны больничного листа, заполнить оборотную, вычислить средний заработок и определить сумму пособия. А ФСС только проверит правильность начислений.

Есть нюансы. После введения пилотного проекта пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни сотрудника, как и прежде, работодатель будет выплачивать за счет собственных средств.

Как начислить пособие по временной нетрудоспособности

Бухгалтера наверняка заинтересует, изменится ли порядок расчета пособий в связи с вводимыми новшествами. Напомним: по общему правилу в ситуации, когда нетрудоспособность работника обусловлена несчастным случаем на производстве либо уходом за заболевшим членом семьи, пособие полностью оплачивается ФСС России начиная с первого дня. А вот в случае болезни или бытовой травмы самого сотрудника первые три календарных дня нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя. ФСС же возмещает пособие лишь начиная с четвертого дня болезни или травмы (подп. 1 п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Точно такой же порядок выплаты сохраняется, когда ФСС России платит пособие напрямую застрахованному лицу (п. 6 Положения). Соответственно бухгалтеру надо рассчитать величину пособия, полагающуюся к выплате за счет средств организации. И эту сумму, за минусом НДФЛ, сотрудник получает от работодателя, ФСС же выплатит остальное.

Для справки. Как определить размер пособия по временной нетрудоспособности, говорится в статье 7 Закона N 255-ФЗ.

Пример

А.В. Николаева работает в ООО "Созвездие" секретарем. ООО "Созвездие" применяет УСН и зарегистрировано в Нижегородской области.

С 6 по 14 июля 2011 года А.В. Николаева болела. Определим суммы пособия, которые должно выплатить ООО "Созвездие" и ФСС России. Условия следующие. В 2009 и 2010 годах А.В. Николаева работала в ООО "Созвездие". Выплаты в ее пользу, подлежащие обложению страховыми взносами в ФСС, за 2009 год составили 157 000 руб., за 2010 год - 200 000 руб. Страховой стаж - 10 лет 8 месяцев.

Вначале определимся с размером пособия. Страховой стаж сотрудницы более 8 лет, поэтому она имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка.

Расчетный период для определения среднего заработка - два календарных года, предшествующих страховому случаю, то есть в расчет включаются выплаты c 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года в сумме 357 000 руб. (157 000 руб. + 200 000 руб.). Поскольку заработок сотрудницы за каждый год расчетного периода не превысил 415 000 руб., пособие следует рассчитывать исходя из фактически начисленных сумм (ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Итак, средний дневной заработок А.В. Николаевой составил 489,04 руб./дн. (357 000 руб. : 730 дн.). Сотрудница болела 9 календарных дней, поэтому общая сумма пособия по временной нетрудоспособности равна 4401,36 руб. (489,04 руб./дн. х 9 дн.). На основании этих данных бухгалтеру следует заполнить оборотную сторону больничного листа.

За первые 3 дня нетрудоспособности пособие будет начислять ООО "Созвездие", рассчитаем его сумму - 1467,12 руб. (489,04 руб./дн. х 3 дн.). Остальные дни болезни оплатит ФСС России. Сумма пособия за счет средств фонда равна 2934,24 руб. (489,04 руб./дн. х 6 дн.).

На руки А.В. Николаевой ООО "Созвездие" должно выдать пособие по временной нетрудоспособности за 3 дня болезни за минусом НДФЛ, то есть 1276,12 руб. (1467,12 руб. - 1467,12 руб. х 13%).

Памятка. Пособие по временной нетрудоспособности начисляется за каждый календарный день болезни или травмы.

Для справки. Сумма НДФЛ определяется в полных рублях (п. 4 ст. 225 НК РФ).

Кто перечисляет в бюджет НДФЛ с пособия по болезни

Пособие по временной нетрудоспособности облагается налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 НК РФ). Работодатель должен удержать налог при непосредственной выплате дохода сотруднику, а затем перечислить НДФЛ в бюджет. Уплачивать НДФЛ за счет средств организации запрещено, деньги в обязательном порядке должны быть удержаны из выплат в пользу сотрудника (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Обратите внимание. Работодатель должен удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет только с той части пособия, которую выплачивает сам. Кто будет перечислять НДФЛ с суммы пособия, выдаваемой напрямую ФСС, пока неизвестно.

Поскольку в соответствии с новым порядком организация выплачивает сотруднику пособие только за первые три дня нетрудоспособности, именно с этой суммы нужно удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Вопрос о том, кто будет платить налог с пособия, перечисляемого ФСС России на счета граждан, остается открытым. Однозначно можно утверждать лишь то, что организации этого делать не нужно. Аргумент следующий. Правовых оснований для перечисления налога с денег, которые не выплачиваются, у работодателя как налогового агента по НДФЛ нет.

Возможно, если по результатам пилотного проекта будет принято решение вводить новый порядок взаимодействия ФСС России с работодателями и гражданами на всей территории России, налоговое законодательство в части уплаты НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности будет соответственно откорректировано. Исходя из действующих норм Налогового кодекса, получается, что НДФЛ с пособия, начисленного фондом с четвертого дня болезни, должен удерживать и перечислять в бюджет ФСС России. Узнать о том, как фактически это будет реализовано на практике, можно будет после 1 июля в территориальных отделениях ФСС России по Нижегородской области и Карачаево-Черкессии.

Как отражать расчеты с фондом в форме 4-ФСС

Несмотря на то что организации перестают выплачивать часть пособия своим сотрудникам, обязанность перечислять страховые взносы во внебюджетные фонды, в том числе и взносы на обязательное социальное страхование, сохраняется за работодателями в полном объеме в соответствии с нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Соответственно все суммы начисленных и уплаченных взносов нужно по-прежнему отражать в форме 4-ФСС РФ.*(2) Отличие от порядка, действовавшего ранее, будет заключаться лишь в том, что у работодателя не будет расходов, осуществляемых за счет ФСС, то есть нечего поставить к возмещению. Поэтому в таблице 2 раздела I "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в соответствующих графах придется ставить прочерки.

Как отражать расчеты с соцстрахом в бухгалтерском учете

Организации, применяющие УСН, не обязаны вести бухучет в полном объеме (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ). Однако для тех, кто не пользуется этой льготой и ведет бухучет "для себя", предлагаем ознакомиться с бухгалтерскими проводками, которые будут в рассматриваемой ситуации:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование"

- начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование" Кредит 51

- перечислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 70

- начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности в части, оплачиваемой за счет организации (за первые три дня нетрудоспособности);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ"

- удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- выплачено работнику пособие, начисленное за счет средств организации (за минусом НДФЛ).

Важное обстоятельство. Социальные пособия в части, выплачиваемой сотрудникам напрямую ФСС, в бухгалтерском учете организации не отражаются.

Г.П. Лаврова,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

Чтобы получить пособие от ФСС России, работник должен обратиться к работодателю. Затем уже работодатель направляет нужные документы в фонд.

Сумму пособия рассчитывает также работодатель, он же заполняет оборотную сторону листка нетрудоспособности. А фонд лишь проверяет правильность начислений.

Пособие за первые три дня болезни или травмы работника по-прежнему будет выплачиваться за счет средств работодателя.

"Упрощенка", N 7, июль 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) На дату подписания журнала в печать новые формы документов еще не утверждены.

*(2) Форма 4-ФСС РФ утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 156н.