Вопрос: Организация применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Согласно трудовому договору должностной оклад курьера составлял 4330 руб. в месяц. Июнь 2011 года курьер отработал полностью, и ему начислили сумму, равную 4330 руб. А в июле стало известно, что с 1 июня федеральный МРОТ повысился до 4611 руб. И меньше этой суммы начислять заработок сотрудникам нельзя. Поэтому было заключено дополнительное соглашение к трудовому договору и доначислено за июнь 281 руб. (4611 руб. - 4330 руб.). Можно ли учесть доплату в расходах за июль? Второй вопрос: что будет с НДФЛ? В базу по какому месяцу нужно включать сумму доплаты? ("Упрощенка", N 7, июль 2011 г.)

Организация применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Согласно трудовому договору должностной оклад курьера составлял 4330 руб. в месяц. Июнь 2011 года курьер отработал полностью, и ему начислили сумму, равную 4330 руб. А в июле стало известно, что с 1 июня федеральный МРОТ повысился до 4611 руб. И меньше этой суммы начислять заработок сотрудникам нельзя. Поэтому было заключено дополнительное соглашение к трудовому договору и доначислено за июнь 281 руб. (4611 руб. - 4330 руб.). Можно ли учесть доплату в расходах за июль? Второй вопрос: что будет с НДФЛ? В базу по какому месяцу нужно включать сумму доплаты?

Действительно, МРОТ с 1 июня составляет уже не 4330, а 4611 руб. Согласно положениям статьи 133 ТК РФ общая сумма начисленной заработной платы не может быть ниже МРОТ, поэтому повысить оклад курьеру и доплатить за июнь было необходимо.

Теперь об учете доплаты в расходах. "Упрощенцы" вправе учитывать только те расходы, которые упомянуты в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом все расходы должны быть оплачены, а также соответствовать условиям, данным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для списания некоторых видов затрат в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ предусмотрены еще и дополнительные условия.

Расходы на оплату труда указаны в подпункте 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Согласно ссылке из пункта 2 статьи 346.16 НК РФ состав расходов на оплату труда определяется в соответствии со статьей 255 НК РФ. В пункте 1 этой статьи говорится о суммах, начисленных по тарифным ставкам, окладам и т.п. в соответствии с принятой системой оплаты труда, в пункте 25 - о прочих выплатах, предусмотренных трудовым или коллективным договором. Таким образом, чтобы отнести доплату до МРОТ к расходам на оплату труда, нужно указать ее в положении, регулирующем принятую систему оплаты труда, или же в трудовом договоре.

Теперь о том, когда разрешено включить доплату до МРОТ в расходы. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ заработная плата работникам отражается в расходах сразу после начисления и выплаты. Следовательно, если вы выдаете доплату в июле, в этом же месяце учитывайте ее в расходах, уменьшающих налоговую базу.

Что же касается НДФЛ, то, разумеется, доплата до МРОТ будет облагаться этим налогом (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом датой получения дохода в виде зарплаты согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ признается последний день месяца, за который она была начислена. Так что несмотря на то, что доплата была начислена в июле, если она относится к июню, то включать ее следует в налоговую базу по НДФЛ именно в июне.

Памятка. Согласно статье 133 ТК РФ общая сумма заработной платы не может быть ниже МРОТ, поэтому доплата является обоснованным расходом.

П.А. Лисицына,

налоговый консультант

1 июля 2011 г.

"Упрощенка", N 7, июль 2011 г.