Вопрос: Оператор связи подключает абонентов, устанавливая комплект оборудования: волоконно-оптические линии связи, коммутационно-распределительное устройство стоечного типа, ящик, коммутатор, источник бесперебойного питания. Все вместе с монтажом стоит в пределах 40 тыс. руб. Как отражать в учете данную операцию? Если учесть весь комплект в материальных затратах, то возникает запутанная ситуация. Оборудование есть, причем работать оно будет не один год, а в бухгалтерском учете (на балансе) его нет, что вводит в заблуждение пользователей отчетности в части имеющихся у оператора активов. Подскажите выход из ситуации ("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2011 г.)

Оператор связи подключает абонентов, устанавливая комплект оборудования: волоконно-оптические линии связи, коммутационно-распределительное устройство стоечного типа, ящик, коммутатор, источник бесперебойного питания. Все вместе с монтажом стоит в пределах 40 тыс. руб. Как отражать в учете данную операцию? Если учесть весь комплект в материальных затратах, то возникает запутанная ситуация. Оборудование есть, причем работать оно будет не один год, а в бухгалтерском учете (на балансе) его нет, что вводит в заблуждение пользователей отчетности в части имеющихся у оператора активов. Подскажите выход из ситуации.

Существует ошибочное мнение, что бухгалтер обязан списать стоимость имущества до 40 тыс. руб. в состав материальных затрат. Заблуждение состоит в том, что п. 5 ПБУ 6/01*(1) устанавливает верхнюю планку стоимости имущества, которая может быть отражена в текущих расходах организации. Никто не запрещает в бухгалтерском учете снизить стоимостный лимит, например, до прежних 20 тыс. руб., при котором недорогостоящий комплект оборудования будет отражаться в составе объектов ОС. Все зависит от того, какой уровень существенности в оценке ОС установлен в учетной политике организации.

Другое дело, что многие бухгалтеры во избежание расхождения между бухгалтерским учетом и налогообложением устанавливают одинаковый лимит стоимости, ниже которого имущество не рассматривается как объект ОС. С позиции расчета налога на прибыль альтернативы нет, имущество стоимостью только более 40 тыс. руб. признается амортизируемым. Все, что стоит меньше, при наличии документального подтверждения и экономического обоснования списывается в уменьшение облагаемых доходов. То, что в налоговом учете сразу можно учесть расходы на "малоценку", - это плюс, так как тут же минимизируются налоговые обязательства перед бюджетом, в отличие от того, как если бы расходы списывались равномерно через амортизационные отчисления. Кроме того, бухгалтеру проще списать имущество и забыть о нем (на балансе, по крайней мере, при необходимости организовав забалансовый учет имущества). Ведь, согласитесь, это к тому же и минимизирует обязательства по налогу на имущество: нет на балансе имущества - нет и налога. Да, с позиции налогообложения такая логика хороша, но для бухгалтерского учета она, прямо скажем, неидеальна. Поясним почему.

Бухгалтерский учет служит для обобщения и систематизации информации о стоимостной оценке имущества и обязательствах организаций. Оборудование, с помощью которого абонент соединяется с сетью связи оператора, является имуществом, которое может использоваться по прямому назначению, а также быть демонтировано и переустановлено на другой объект сети оператора или продано. Сразу признать стоимость оборудования в расходах означает не только сокрыть имущество и занизить стоимость активов, но и единовременно занизить прибыль, которую оборудование будет приносить в течение своего срока службы. Именно в этот период разумно признавать расходы в виде стоимости и установки (монтажа) комплекта соединительного оборудования.

Приведем еще аргумент, почему в бухгалтерском учете не следует спешить со списанием имущества операторов связи в состав расходов. Отправным пунктом является правило ПБУ 6/01, согласно которому единицей учета основных средств является инвентарный объект. Им признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое. Устанавливаемое в доме оборудование, соединяющее абонента с сетью связи оператора, не может в отрыве от сети связи выполнять самостоятельную функцию. Это говорит о том, что его нужно относить к другому объекту (например, другому оборудованию), вместе с которым они смогут приносить оператору связи экономическую выгоду (доход). Правда, разница в сроках использования может разделить любой объект на несколько составляющих, но и в этом случае следует подумать над тем, как "сохранить" в учете части единого объекта. Ведь если сразу списать на затраты комплект оборудования, то можно продолжить и всю сеть связи "разделить" на такие компоненты и списать все объекты по частям полностью, а это, согласитесь, является нарушением методологии учета, согласно которой затраты капитального характера должны списываться постепенно по мере получения доходов от использования инвестиций.

Отражение оборудования в учете, а не преждевременное списание его стоимости в расходы дает оператору ряд преимуществ. Во-первых, позволяет контролировать сохранность установленного оборудования, а в случае его порчи или хищения учетными данными можно подтвердить размер нанесенного оператору прямого ущерба. Во-вторых, если оборудование числится в учете как отдельный инвентарный объект или в составе иного, более укрупненного основного средства, то не возникнет проблем с обоснованием затрат на ремонт данного имущества. Если же со временем оборудование понадобится заменить на более современное, опять же есть основание для проведения данной операции (устаревание и износ имущества). При этом не обязательно отражать переоборудование как модернизацию, пересматривая первоначальную стоимость и срок полезного использования. Можно полностью списать прежнее оборудование в связи с износом и устареванием, а затем ввести в эксплуатацию новый и более современный аналог. Если же оборудование числится в составе другого, более крупного объекта, то можно отразить в учете ремонт этого объекта как замену отдельных его составляющих. Главное, что соединительное оборудование есть и его стоимость отдельно или в составе другого объекта дает представление об имеющихся у оператора связи активах, не вводя пользователя отчетности в заблуждение.

Итак, в пользу капитализации затрат в бухгалтерском учете существует несколько аргументов, в то время как в защиту единовременного списания - один: норма ПБУ 6/01, позволяющая, а не обязывающая включать расходы на "малоценное" имущество в состав текущих затрат. Плюс к этому простота второго варианта позволяет сблизить учет и налогообложение. Но рациональность в учете может выйти боком, так как важно правильно отразить, а не списать затраты в уменьшение финансового результата. Более методологически верным является первый вариант, подразумевающий учет оборудования связи в составе инвестиционных активов (отдельно при снижении ограничения стоимости объектов ОС или в составе иного более крупного объекта ОС). Хотя иногда можно воспользоваться и вторым вариантом, списав в состав текущих затрат стоимость имущества, при условии что его стоимость и количество ниже выбранного для объектов ОС уровня существенности и не влияют на управленческие и иные решения, принимаемые руководством на основе финансовой отчетности организации.

С.Н. Гордеева,

эксперт журнала

"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2011 г.

"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.