Вопрос: Имеет ли значение, кто выступает в роли заказчика ритуальных услуг и в какой форме производится их оплата? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2011 г.)

Имеет ли значение, кто выступает в роли заказчика ритуальных услуг и в какой форме производится их оплата?

Ритуальные услуги являются разновидностью бытовых услуг.

В свою очередь, в целях исчисления ЕНВД под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам, указанные в ОКУН (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ).

В жизни довольно часто возникают ситуации, когда ритуальные услуги заказывают и (или) оплачивают организации или учреждения (местная администрация, органы Пенсионного фонда или социальной защиты населения, военный комиссариат, работодатель). Специалисты финансового ведомства неоднократно высказывали мнение о том, что если в роли заказчиков ритуальных услуг выступают организации или учреждения, то такие услуги нельзя считать бытовыми в целях исчисления ЕНВД. Доходы, получаемые от оказания ритуальных услуг по заказам организаций или учреждений, подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения или УСНО (письма Минфина России от 21.12.2010 N 03-11-06/3/168, от 24.07.2008 N 03-11-04/3/354, от 07.05.2007 N 03-11-04/3/143).

Однако это мнение финансистов в ряде случаев не было поддержано представителями судебной власти.

Например, в постановлениях ФАС ВСО от 31.05.2006 N А33-29874/05-Ф02-2484/06-С1, от 20.02.2006 N А19-13199/05-38-Ф02-297/06-С1 подтверждается, что предпринимательская деятельность по оказанию ритуальных услуг, заказанных и оплаченных военными комиссариатами (уполномоченными организациями), подпадает под уплату ЕНВД.

При этом арбитры исходили из того, что в соответствии со ст. 11 Федерального закона N 8-ФЗ*(1) на территории РФ гарантируется оказание услуг по погребению умерших (погибших) военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, сотрудников внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, участников войны. Однако, по мнению суда, наличие данной нормы не означает, что именно государство выступает потребителем этих услуг, а свидетельствует лишь о том, что оно гарантирует физическому лицу (родственнику погибшего или умершего) возмещение (оплату) произведенных им расходов.

На этом основании был сделан вывод, что военные комиссариаты (уполномоченные организации) не выступают в роли заказчиков ритуальных услуги, а являются лишь органами, на которые законом возложена обязанность по оплате гарантированного государством комплекса социальных похоронных услуг. Как следствие - оказание ритуальных услуг, заказанных и оплаченных военными комиссариатами (уполномоченными организациями), подпадает под уплату ЕНВД.

Аналогичным образом суд решил вопрос о правомерности применения системы налогообложения в виде ЕНВД в ситуации, когда оплата гарантированного государством набора ритуальных услуг (ст. 9 Федерального закона N 8-ФЗ) производилась за счет средств Пенсионного фонда, федерального бюджета, Фонда социального страхования, бюджетов субъектов РФ. В Постановлении ФАС СЗО от 20.09.2007 N А56-30451/2006 указывается, что оплата ритуальных услуг за счет средств государственных фондов или местных органов власти не может служить основанием для непризнания данных услуг бытовыми в целях исчисления ЕНВД.

В то же время предпринимательская деятельность, связанная с оказанием ритуальных услуг по заказам юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) и реализацией ритуальных товаров юридическим лицам (индивидуальным предпринимателям) по договорам поставок, не подпадает под обложение ЕНВД (постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 04.02.2011 N А29-5506/2010, ФАС СЗО от 13.02.2007 N А21-2516/2006).

Н.Н. Антошина,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2011 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле".