Вопрос: Подпадает ли под уплату ЕНВД деятельность по производству и (или) реализации похоронных принадлежностей и надгробных сооружений? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2011 г.)

Подпадает ли под уплату ЕНВД деятельность по производству и (или) реализации похоронных принадлежностей и надгробных сооружений?

В группировку 019500 "Ритуальные услуги" ОКУН включен ряд услуг, носящих "производственный" характер, а именно:

- изготовление гробов (код по ОКУН 019510);

- изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд (код по ОКУН 019511);

- изготовление надгробных сооружений (в том числе временных) из различных материалов (коды по ОКУН 019512, 019513);

- выполнение надписей на памятниках, высечка барельефов, выполнение графических портретов и скульптурных работ (коды по ОКУН 019514, 019515);

- изготовление оград, памятников, венков из металла (код по ОКУН 019516).

Деятельность по изготовлению похоронных принадлежностей и надгробных сооружений, осуществляемая по индивидуальным заказам или являющаяся составной частью комплекса ритуальных услуг, следует рассматривать как оказание бытовых услуг, подпадающих под уплату ЕНВД. Именно такой вывод содержится в постановлениях ФАС УО от 01.12.2010 N Ф09-9897/10-С3, ФАС СЗО от 04.10.2007 N А44-163/2007, ФАС ВСО от 28.03.2006 N А19-31960/04-43-5-С3-Ф02-1190/06-С1.

Необходимо помнить, что отношения сторон при оказании бытовых услуг должны регламентироваться договорами бытового подряда. В соответствии со ст. 730 ГК РФ по такому договору подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию физического лица (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик - принять и оплатить ее.

Таким образом, основным признаком, отличающим договор бытового подряда от схожих правоотношений, является наличие задания заказчика на выполнение определенной работы.

Согласно п. 4 Правил бытового обслуживания населения в РФ*(1) договор об оказании услуги (выполнении работы) должен составляться в письменной форме и содержать необходимые сведения.

Для того чтобы избежать возможных конфликтов с представителями налоговой службы, плательщики ЕНВД, занимающиеся только изготовлением похоронных принадлежностей и надгробных сооружений, должны заключать письменные договоры с заказчиками. При этом задание, которое получает исполнитель от заказчика (физического лица), должно обладать индивидуальными признаками. Наличие договоров подряда, составленных в письменной форме, при необходимости поможет подтвердить факт оказания бытовых услуг и правомерность исчисления и уплаты ЕНВД в отношении именно этого вида предпринимательской деятельности. Например, в Постановлении ФАС ВВО от 03.03.2009 N А79-6592/2008 арбитры встали на сторону налогоплательщика и подтвердили правомерность уплаты ЕНВД в отношении ритуальных услуг (изготовление похоронных принадлежностей) только после изучения документов (наряды-заказы на изготовление похоронных принадлежностей), представленных индивидуальным предпринимателем.

В то же время существуют примеры, когда отсутствие письменных договоров на оказание услуг являлось основанием для непризнания этих услуг бытовыми (Постановление ФАС ВВО от 18.02.2008 N А39-4873/2006).

По мнению автора, если параллельно с оказанием ритуальных услуг будет осуществляться перепродажа (реализация) приобретенных на стороне ритуальных принадлежностей, то эта деятельность должна классифицироваться как розничная торговля (постановления ФАС ВВО от 26.02.2008 N А31-3384/2007-23, ФАС ПО от 06.06.2006 N А55-10981/05-11). При этом исчислять ЕНВД придется в отношении двух самостоятельных видов предпринимательской деятельности: оказание бытовых услуг и розничная торговля.

В Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2011 N А26-8967/2010 четко сказано, что реализация изготовленных налогоплательщиком ритуальных принадлежностей относится к бытовым услугам, а реализация таких принадлежностей, приобретенных для перепродажи, - к розничной торговле.

Отметим, в отдельных случаях арбитры приходили к выводу, что реализация покупных ритуальных принадлежностей может являться составной частью оказания бытовых услуг. Так, в Постановлении ФАС УО от 27.09.2005 N Ф09-4291/05-С1 сделан вывод, что реализацию покупных товаров нельзя рассматривать как розничную торговлю, так как по своей природе реализуемые ритуальные принадлежности являются составной частью ритуала похорон. Однако применение на практике этого подхода может привести к конфликту с налоговой службой.

Н.Н. Антошина,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2011 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025.