Вопрос: Индивидуальный предприниматель продает населению оконные блоки из профиля ПВХ не собственного изготовления. Согласно дополнительным условиям договора купли-продажи ИП осуществляет замену деревянного оконного блока на окно из профиля ПВХ на платной основе. Какую систему налогообложения следует применять в данной ситуации? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2011 г.)

Индивидуальный предприниматель продает населению оконные блоки из профиля ПВХ не собственного изготовления. Согласно дополнительным условиям договора купли-продажи ИП осуществляет замену деревянного оконного блока на окно из профиля ПВХ на платной основе.

Какую систему налогообложения следует применять в данной ситуации?

В этом случае осуществляется два вида предпринимательской деятельности:

- розничная торговля покупными товарами - оконными блоками из профиля ПВХ не собственного изготовления;

- оказание услуг по замене старых оконных блоков на новые окна из профиля ПВХ.

Согласно пп. 1, 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде ЕНВД может переводиться деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН *(1), а также розничная торговля.

Деятельность в сфере розничной торговли оконными блоками из профиля ПВХ подпадает под обложение ЕНВД, если она осуществляется с использованием объектов стационарной торговой сети, то есть магазинов и павильонов с площадью торгового зала не более 150 кв. м, или объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов (пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 14.04.2010 N 03-11-06/3/57, от 19.06.2009 N 03-11-09/208, от 22.04.2008 N 03-11-05/97. Правильность этого вывода подтверждает и арбитражная практика (Постановление ФАС ЗСО от 01.07.2008 N Ф04-3907/2008(7307-А27-27)).

Если же торговля будет осуществляться вне стационарной торговой сети (например, через офис), то согласно положениям ст. 346.27 НК РФ ее нельзя признать розничной торговлей в целях исчисления ЕНВД. Доходы, получаемые от осуществления этой деятельности, подлежат налогообложению в соответствии с общеустановленной или упрощенной системой налогообложения (Письмо Минфина России от 20.04.2010 N 03-11-11/108).

К бытовым услугам в силу ст. 346.27 НК РФ относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов), предусмотренные ОКУН.

В соответствии с ОКУН к бытовым услугам отнесены, в частности, услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код 016108).

В связи с этим если в договорах на реализацию и установку пластиковых окон услуги по установке выделяются отдельной строкой или оформляется отдельный договор, то деятельность по оказанию таких услуг может быть переведена на уплату ЕНВД как отдельный вид предпринимательской деятельности в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Позиция контролирующих органов приведена в письмах Минфина России от 26.01.2010 N 03-11-06/3/25, от 01.04.2008 N 03-11-04/3/163.

Таким образом, исчисление налогов зависит от того, используется или нет при осуществлении деятельности стационарный объект организации торговли:

если он используется, то в отношении деятельности в сфере розничной торговли и в сфере оказания бытовых услуг населению исчисляется ЕНВД;

если он не используется, то в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг исчисляется ЕНВД, а в отношении розничной торговли - налоги в соответствии с общеустановленной или упрощенной системой налогообложения.

А.В. Перова,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2011 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.