Комментарий к письму Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/265 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/265

Порядок документального подтверждения факта учета ценных бумаг в составе имущества негосударственного пенсионного фонда не регулируется законодательством о налогах и сборах. Какими документами можно подтвердить освобождение от уплаты налога на прибыль организаций при выплате эмитентом дивидендов по акциям, составляющим имущество негосударственного пенсионного фонда, находящегося в доверительном управлении управляющей компании, читайте в комментарии специалиста.

Из письма налогоплательщика (специализированного депозитария) следует, что эмитент выплачивает негосударственному пенсионному фонду дивиденды. Налогоплательщик спрашивает, должен ли эмитент удерживать налог на прибыль организаций. Если нет, тогда какие документы должны быть предоставлены эмитенту для того, чтобы он не удерживал с выплачиваемых дивидендов налог на прибыль организаций.

Согласно пункту 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений пункта 2 статьи 275 НК РФ.

Правовые, экономические и социальные отношения негосударственных пенсионных фондов регулирует Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Федеральный закон N 75-ФЗ).

Так, согласно статье 5 Федерального закона N 75-ФЗ фонд приобретает права юридического лица с даты государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 246 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.

Однако это не значит, что с НПФ эмитент при выплате ему дивидендов должен удержать налог на прибыль организаций. Объясню почему.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 295 НК РФ доходы негосударственных пенсионных фондов определяются раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, доходам, полученным от инвестирования пенсионных накоплений, и по доходам, полученным от уставной деятельности указанных фондов.

К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, в частности, относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, установленных законодательством о негосударственных пенсионных фондах, определяемые в порядке, установленном НК РФ для соответствующих видов доходов.

В целях налогообложения доход, полученный от размещения пенсионных резервов, определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения, за исключением дохода, размещенного на солидарных пенсионных счетах, по итогам налогового периода.

Согласно подпункту 31 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию. Следовательно, доход в виде дивидендов НПФ может получить в рамках размещения пенсионных резервов или инвестирования пенсионных накоплений.

Если такой доход получен в рамках размещения пенсионных резервов, то налог на прибыль организаций эмитент не должен удерживать с НПФ в силу того, что доход, полученный от размещения пенсионных резервов и включающий в себя дивиденды, определяется НПФ в специальном порядке, установленном абзацем вторым пункта 2 статьи 295 НК РФ. Если же доход в виде дивидендов получен в рамках инвестирования пенсионных накоплений, то налог на прибыль организаций эмитент не должен удерживать с НПФ в силу положения подпункта 31 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Что касается документального подтверждения, то следует отметить, что нормативно-правового акта, содержащего перечень документов, необходимых для предоставления эмитенту для того, чтобы он не удерживал с выплачиваемых дивидендов налог на прибыль организаций, на сегодняшний день нет. В связи с этим необходимо обратить внимание на следующее.

Согласно пункту 2 статьи 8 Федерального закона N 75-ФЗ фонд в соответствии суставом, в частности, заключает договоры с управляющими компаниями, специализированными депозитариями, другими субъектами и участниками отношений по негосударственному пенсионному обеспечению, обязательному пенсионному страхованию и профессиональному пенсионному страхованию.

На основании договора об оказании услуг специализированного депозитария специализированный депозитарий фонда осуществляет, в частности, оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету и переходу прав на ценные бумаги, в которые размещены средства пенсионных резервов и средства пенсионных накоплений (п. 1 ст. 26 Федерального закон N 75-ФЗ).

Постановлением ФК ЦБ России от 16.10.1997 N 36 утверждено Положение о депозитарной деятельности в Российской Федерации. Так, согласно пункту 8.1 данного Положения в целях надлежащего осуществления владельцами ценных бумаг прав по принадлежащим им ценным бумагам депозитарий обязан, в частности, при составлении эмитентом списков владельцев именных ценных бумаг передавать эмитенту или регистратору все сведения о клиентах (депонентах) и о ценных бумагах клиентов (депонентов), необходимые для реализации прав владельцев: получения доходов по ценным бумагам, участия в общих собраниях акционеров и иных прав; передавать эмитенту все необходимые для осуществления владельцами прав по ценным бумагам сведения о предъявительских или ордерных ценных бумагах, учитываемых на счетах клиентов (депонентов) в порядке, предусмотренном депозитарным договором.

Следовательно, одним из документов, который специализированный депозитарий может предоставить эмитенту, чтобы он не удерживал с выплачиваемых НПФ дивидендов налог на прибыль организаций, может быть договор об оказании услуг специализированного депозитария, заключенный между НПФ и специализированным депозитарием. Наличие данного договора предполагает, что специализированный депозитарий действует в интересах НПФ, а с него, как уже отмечалось выше, эмитент не должен удерживать налог на прибыль организаций при выплате ему дивидендов на вышеуказанных основаниях.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2011 г.