Сотрудник АУ идет в отпуск: рассчитываем отпускные (Т. Обухова, "Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2011 г.)

Сотрудник АУ идет в отпуск: рассчитываем отпускные

Согласно нормам ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Как правило, основной объем отпусков приходится на лето. В связи с этим мы посчитали, что материал, касающийся определения размера среднего заработка, подлежащего выплате работнику в период его отпуска, будет сейчас весьма актуален. В статье мы не будем говорить о том, кому положен очередной и дополнительный оплачиваемые отпуска и когда они предоставляются*(1). Мы остановимся на расчете отпускных и их индексации в связи с увеличением оклада (тарифной ставки) работника.

Для определения размера отпускных используется средний заработок (ст. 139 ТК РФ), порядок исчисления которого определен Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение об исчислении средней заработной платы).

Выплаты, учитываемые и не учитываемые при расчете среднего заработка

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от их источников. К таким выплатам относятся (п. 2 Положения об исчислении средней заработной платы):

- заработная плата, в том числе начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и др.;

- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

- вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений;

- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

- другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Премии и вознаграждения включаются в средний заработок по правилам, определенным в п. 15 Положения об исчислении средней заработной платы, а именно:

- ежемесячные премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде, включаются в полном объеме в расчет среднего заработка, но не более одной выплаты по каждому показателю за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц (например, квартальная, полугодовая премии и т.п.), фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются независимо от времени начисления вознаграждения.

Выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.), не учитываются для расчета среднего заработка.

Периоды, не включаемые в расчет среднего заработка

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (п. 4 Положения об исчислении средней заработной платы).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

В то же время п. 5 Положения об исчислении среднего заработка установлены периоды, которые не включаются в расчет среднего заработка:

а) когда за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов на кормление ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ;

б) когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

д) когда работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) когда работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

В случае, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения об исчислении среднего заработка, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном указанным пунктом.

Определяем среднедневной заработок

Как показывает практика, при расчете отпускных бухгалтеры сталкиваются со следующими ситуациями:

- работник не имел фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный;

- расчетный период у работника состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с п. 5 Положения об исчислении среднего заработка;

- работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

В Положении об исчислении отпускных рассматривается несколько ситуаций и разъясняется, как рассчитать средний заработок и сумму отпускных. Рассмотрим примеры.

Пример 1

Сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет с 18.08.2009 по 18.02.2011. Она вышла на работу 21.02.2011, а с 01.08.2011 по 17.08.2011 (16 кал. дн.) ей предоставлен оплачиваемый отпуск. Как в этом случае произвести расчет отпускных?

В соответствии со ст. 139 ТК РФ и п. 4 Положения об исчислении среднего заработка расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за ним сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Расчетным периодом для определения размера отпускных по общему правилу является период с 01.08.2010 по 31.07.2011. Однако период с 01.07.2010 по 18.02.2011 исключается из расчетного периода по нормам пп. "е" п. 5 Положения об исчислении среднего заработка, поскольку работница находилась в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет.

Как говорится в абз. 2 п. 10 Положения об исчислении среднего заработка, в случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения об исчислении среднего заработка, средний дневной заработок исчисляется по следующей формуле:

                      Сумма фактически начисленной

                     заработной платы за расчетный

Среднедневной                     период

заработок      =  ------------------------------------

                    Среднемесячное число календарных

                    дней (29,4) х количество полных

                   календарных месяцев и количество

                      календарных дней в неполных

                          календарных месяцах

В расчетном периоде (с 01.08.2010 по 31.07.2011) работник проработал пять месяцев (март-июль) и семь календарных дней.

Предположим, что сотруднице в названный период были начислены следующие выплаты, которые подлежат включению в расчет среднего заработка:

- за период с 22.02.2011 по 28.02.2011 - 3 000 руб.;

- за март - 12 000 руб.;

- за апрель - 15 000 руб.;

- за май - 10 000 руб.;

- за июнь - 16 000 руб.;

- за июль - 10 000 руб.

Размер среднедневного заработка равен 427,60 руб. (66 000 руб. / (29,4 х 5 мес. + 7,35 дн.)), где 7,35 дн. = 29,4 / 28 дн. х 7 дн. Сумма отпускных составит 6 841,16 руб. (427,60 руб. х 16 кал. дн.).

Рассмотрим другую ситуацию.

Пример 2

Работник принят на работу по трудовому договору 08.02.2011. С согласия руководителя учреждения с 21.02.2011 он оформил очередной оплачиваемый отпуск. Как в этом случае рассчитать сумму отпускных?

Обратимся к п. 7 Положения об исчислении среднего заработка, согласно которому в случае, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Таким образом, для расчета среднедневного заработка будут использоваться выплаты, произведенные работнику за период с 09.02.2011 по 21.02.2011, поделенные на количество календарных дней в этом периоде (12 календарных дней) и умноженные на дни отпуска (календарные).

Пример 3

Работник был переведен из одного автономного учреждения в другое (учредитель у автономных учреждений один). Перевод был оформлен 20.07.2011, а с 25.07.2011 работник ушел в очередной отпуск. Как определить размер среднемесячного заработка?

Согласно п. 8 Положения об исчислении среднего заработка в случае, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада). Таким образом, среднедневной заработок для расчета отпускных будет определяться из размера оклада (установленной тарифной ставки согласно занимаемой должности) работника.

Расчет отпускных

Согласно п. 10 Положения об исчислении среднего заработка средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения об исчислении среднего заработка, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В том же порядке исчисляется среднедневной заработок для работников, выполняющих свои трудовые функции на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня).

Размер отпускных определяется путем умножения среднедневного заработка на количество дней в отпуске.

Пример 4

Работник автономного учреждения А.А. Иванов уходит в отпуск с 11.07.2011 по 1.08.2011. Расчетный период для исчисления отпускных - с 01.08.2010 по 31.07.2011. Автономное учреждение получает денежные средства на выполнение задания, а также оказывает услуги населению в рамках приносящей доход деятельности. Работник участвует в обоих видах деятельности. В таблице приведены выплаты, которые производились работнику за счет этих двух источников.

Наименование выплаты	За счет субсидии	За счет средств, получаемых в рамках приносящей доход деятельности
Оклад	10 000	15 000
Квартальная премия (50% оклада)	5 000	7 500
Премия за выслугу лет (ежемес.)		2 000
Премия к праздничным датам (к 8 Марта)	2 000	4 000
Премия по итогам работы за 2010 год (выплачена в феврале 2011 года)	7 000	12 000

Какой размер отпускных подлежит начислению работнику? Для упрощения примера предположим, что в расчетном периоде у работника нет периодов, исключаемых из расчета.

Рассмотрим, в каком объеме учитываются выплаты, произведенные работнику в расчетном периоде, при этом заметим, что для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от их источников (п. 2 Положения об исчислении среднего заработка).

Оклад за 12 месяцев (август-июль) - 300 000 руб.

В рамках задания учредителя	В рамках приносящей доход деятельности
10 000 руб. х 12 мес. = 120 000 руб.	15 000 руб. х 12 мес. = 180 000 руб.

Квартальная премия включается в расчет в размере 45 833,33 руб., из них:

Период	В рамках задания учредителя	В рамках приносящей доход деятельности	Итого
Август-сентябрь 2010 года	3 333,33 руб. (5 000 руб. / 3 мес. х 2 мес.)	5 000 руб. (7 500 руб. / 3 мес. х 2 мес.)	8 333,33 руб.
Октябрь-декабрь 2010 года	5 000 руб.	7 500 руб.	12 500 руб.
Январь-март 2011 года	5 000 руб.	7 500 руб.	12 500 руб.
Апрель-июнь 2011 года	5 000 руб.	7 500 руб.	12 500 руб.
Итого	18 333,33 руб.	27 500 руб.	45 833,33 руб.

Премия за выслугу лет: 2 000 руб. х 12 мес. = 24 000 руб. Премия по итогам работы за год:

Период	В рамках задания учредителя	В рамках приносящей доход деятельности
Август-декабрь 2010 года (5 мес.)	2 916,67 руб. (7 000 руб. / 12 х 5 мес.)	5 000 руб. (12 000 руб. / 12 х 5 мес.)

Сумма отпускных равна:

Наименование показателя	В рамках задания учредителя	В рамках приносящей доход деятельности
Общая сумма выплат, включаемая в расчет среднедневного заработка	143 250 руб. (120 000 руб. + 18 333,33 руб. + 2 000 руб. + 2 916,67 руб.)	240 500 руб. (180 000 руб. + 27 500 руб. + 5 000 руб. + 24 000 руб. + 4 000 руб.)
Среднедневной заработок	406,04 руб. (143 250 руб. / 12 мес. / 29,4 дн.)	681,89 руб. (240 500 руб. / 12 мес. / 29,4 дн.)
Количество календарных дней отпуска	21 дн.
Сумма отпускных	8 526,84 руб. (406,04 руб. х 21 дн.)	14 319,69 руб. (681,89 руб. х 21 дн.)

Рассмотрим пример, когда сотрудник автономного учреждения работает неполный рабочий день.

Пример 5

Работник, которому установлен неполный рабочий день, уходит в очередной отпуск с 15.06.2011 по 30.06.2011 (16 кал. дн.). Расчетный период - с 01.06.2010 по 31.05.2011. В расчетном периоде работник находился на больничном с 01.03.2011 по 22.03.2011. Согласно нормам п. 5 Положения об исчислении среднего заработка этот период исключается из расчетного периода. Сумма выплат, подлежащих включению в расчет среднего заработка за расчетный период, составила 180 000 руб. Определим размер отпускных.

Из расчетного периода исключено время, когда работник находился на больничном (один месяц), в связи с чем средний дневной заработок будет исчисляться путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Из условий примера следует, что работник отработал в расчетном периоде полных 11 месяцев и 23 календарных дня.

Количество отработанных дней в марте принимается в расчет отпускных в количестве 21,82 дн. (29,4 дн. / 31 дн. х 23 дн.).

Таким образом, среднедневной заработок для расчета отпускных равен 521,41 руб. (180 000 руб. / (29,4 дн. х 11 мес. + 21,82 дн.)).

Сумма отпускных составит 8 342,56 руб. (521,41 руб. х 16 дн.).

Пересчет отпускных в связи с увеличением заработной платы

С 1 июня 2011 года вступили в силу:

- Федеральный закон N 106-ФЗ*(2), в соответствии с которым на всей территории РФ увеличивается минимальный размер оплаты труда (он составляет теперь 4 611 руб.);

- Распоряжение Правительства РФ N 957-р*(3), установившее повышение оплаты труда на 6,5% для работников федеральных автономных учреждений.

Размер повышения заработной платы работников автономных учреждений субъектов РФ и муниципальных образований определяется соответствующими органами власти. В зависимости от наличия бюджетных средств увеличение может произойти в ином размере, чем это предусмотрено для федеральных автономных учреждений, и на любую другую дату.

Правила пересчета отпускных при повышении заработной платы прописаны в п. 16 Положения об исчислении средней заработной платы. Они заключаются в следующем:

Период, в котором произошло повышение заработной платы	Действия, производимые с выплатами	Правила пересчета выплат, используемых для расчета отпускных
Оклад (тарифная ставка) была повышена в расчетный период	Выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются	Коэффициент, на который пересчитываются выплаты, рассчитывается путем деления тарифной ставки, оклада, установленных в месяце последнего повышения тарифных ставок, окладов на тарифные ставки, оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода
Оклад (тарифная ставка) повысилась после расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка	В месяце повышения тарифных ставок, окладов заработная плата пересчитывается	Тарифные ставки, оклады увеличиваются на установленный законом размер. Выплаты, размер которых зависит от тарифных ставок (окладов), например премии, размер которых установлен в процентном соотношении от оклада, тарифной ставки также увеличиваются на соответствующий размер
Оклад (тарифная ставка) повысилась в период сохранения среднего заработка	Часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада и до окончания указанного периода	Рассчитанный размер среднего заработка увеличивается на ту же величину, на которую увеличивается оклад (тарифная ставка)

При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады) и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность).

При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.

Рассмотрим пример расчета среднего заработка при повышении оклада (тарифной ставки).

Пример 6

Работник автономного учреждения уходит в отпуск, до 01.06.2011 его оклад составлял 10 000 руб. С 01.06.2011 сотрудникам повысили заработную плату на 6,5%, таким образом, оклад работника увеличился до 10 650 руб.

Рассчитаем сумму отпускных, если работник находился в отпуске:

1) в период до увеличения оклада (предположим, с 16.05.2011 по 30.05.2011);

2) в период после увеличения оклада (например, с 30.05.2011 по 20.06.2011);

3) в период нахождения работника в отпуске (допустим, с 05.09.2011 по 03.10.2011);

4) в период повышения оклада (например, с 13.06.2011 по 27.06.2011).

N варианта	Период предоставления отпуска/количество отпускных календарных дней	Расчетный период для выплаты отпускных	Расчет среднего заработка и суммы отпускных
1	С 16.05.2011 по 30.05.2011, 14 кал. дн.	С 01.05.2010 по 30.04.2011	Среднедневной заработок составит 340,14 руб. (10 000 руб. х 12 мес. / 12 мес. / 29,4 дн.). Оплата дней отпуска равна 4 761,96 руб. (340,14 руб. x 14 дн.)
2	C 30.05.2011 по 20.06.2011, 21 кал. дн., при этом: - два календарных дня приходятся на период, в котором не было повышения заработной платы; - 19 календарных дней приходятся на период, в котором произошло повышение заработной платы	С 01.05.2010 по 30.04.2011	Среднедневной заработок составит 340,14 руб. (10 000 руб. х 12 мес. / 12 мес. / 29,4 дн.). Оплата дней отпуска равна: - за два дня, в котором не было повышения заработной платы, - 680,28 руб. (340,14 руб. x 2 дн.); - за 19 дней после повышения заработной платы - 6 882,73 руб. (340,14 руб. х 1,065 х 19 дн.)
3	С 05.09.2011 по 03.10.2011, 28 кал. дн.	С 01.09.2010 по 31.08.2011. С сентября по май (9 мес.) расчет выплат, включаемых в средний заработок, осуществлялся без коэффициента по увеличению оклада (тарифной ставки) выплаты за июнь, июль и август (3 мес.) производятся с учетом коэффициента по повышению оклада (тарифной ставки)	Средний дневной равен 392,43 руб. (10 650 руб. x 4 мес. + 10 000 руб. х 9 мес. x 1,065) / 12 мес. / 29,4 дн.). Сумма отпускных равна 10 988,08 руб. (392,43 руб. x 28 дн.)
4	С 13.06.2011 по 27.06.2011, 14 кал. дн.	С 01.06.2010 по 31.05.2011	Среднедневной заработок изначально был рассчитан в размере 340,14 руб. (10 000 руб. х 12 мес. / 12 мес. / 29,4 дн.). При этом сумма отпускных составляла 4 761,96 руб. (340,14 руб. x 14 дн.). После повышения оклада пересчитывается среднедневной заработок: 362,24 руб. (10 000 руб. х 1,065 х 12 мес. / 12 мес. / 29,4 дн.). Соответственно, сумма отпускных будет составлять 5 071,36 руб. (362,24 руб. х 14 дн.)

Т. Обухова,

эксперт журнала "Автономные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Читайте статью А. Беляева "Право работников на отпуск", N 1, 2011.

*(2) Федеральный закон от 01.06.2011 N 106-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда".

*(3) Распоряжение Правительства РФ от 31.05.2011 N 957-р "Об увеличении за счет средств федерального бюджета оплаты труда работников федеральных бюджетных, казенных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба".