Дача, сад, огород: уточнённые условия для налоговых льгот (А. Анищенко, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 8, август 2011 г.)

Дача, сад, огород: уточнённые условия для налоговых льгот

Комментарий к Федеральному закону от 21.06.11 N 147-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О личном подсобном хозяйстве".

Аграрная политика государства строится на развитии и поддержке всех форм хозяйствования на земле. Это в равной степени касается и личных подсобных хозяйств (ЛПХ), которые в соответствии со статьёй 3 Федерального закона от 07.06.03 N 112-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (далее - закон N 112-ФЗ) также признаны сельскохозяйственными товаропроизводителями. На них распространяются все льготы и условия государственной поддержки, установленные этим законом. На долю малых сельхозпредприятий и владельцев личных подворий приходится около половины общего объёма сельскохозяйственной продукции. Собственники ЛПХ получают от государства финансовую поддержку на приобретение сельскохозяйственной техники, сельскохозяйственных животных, на производство реализуемой ими продукции животноводства и растениеводства, на строительство теплиц для выращивания овощей и другие нужды. При оказании этой поддержки преследуется цель заинтересовать граждан в развитии сельского хозяйства и увеличении производства сельхозпродукции.

До принятия закона N 147-ФЗ порядок налогообложения доходов, получаемых от ЛПХ, в Налоговом кодексе был прописан недостаточно полно. Доходы, полученные от продажи выращенной продукции, произведённой в ЛПХ, не облагались НДФЛ. А, скажем, государственные субсидии на восполнение потерь из-за неблагоприятных погодных условий налоговые инспекторы требовали облагать НДФЛ.

Нельзя сказать, что закон N 147-ФЗ произвёл революцию в налогообложении доходов, полученных от использования ЛПХ. Закон добавил некоторые льготы и ещё кое-что уточнил.

Личное подсобное хозяйство

Определение этого понятия можно найти в законе N 112-ФЗ. Там сказано, что личное подсобное хозяйство - это форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции.

Заниматься ЛПХ гражданин может сам и совместно со своими членами семьи. Реализация гражданами - владельцами личных подворий сельскохозяйственной продукции, произведённой и переработанной при ведении ЛПХ, не является предпринимательской деятельностью.

Граждане вправе осуществлять ведение ЛПХ с момента государственной регистрации прав на земельный участок. При этом регистрации самого хозяйства не требуется.

Размер участка

Раньше в пункте 5 статьи 4 закона N 112-ФЗ говорилось, что максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться у граждан, ведущих ЛПХ, устанавливается законом субъекта РФ.

Если земельный участок превышал установленный размер, то владелец должен был или куда-то передать излишнюю часть, или регистрироваться в качестве предпринимателя или фермера.

Теперь этот пункт изложен иначе.

Максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности или ином праве у граждан, ведущих ЛПХ, устанавливается на федеральном уровне в размере 0,5 га. Максимальный размер общей площади земельных участков может быть увеличен законом субъекта РФ, но не более чем в пять раз.

Таким образом, личное подсобное хозяйство может занимать участок максимум в 2,5 га, и не больше.

Льгота по НДФЛ

"Старая"

Льгота по НДФЛ в отношении доходов от использования ЛПХ была и раньше. В пункте 13 статьи 217 НК РФ было сказано, что освобождаются от обложения НДФЛ доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Перечисленные доходы освобождались от налогообложения при условии представления налогоплательщиком соответствующего документа. Его выдавали органы местного самоуправления, правления садового, садово-огородного товарищества в подтверждение того факта, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

Что теперь изменилось?

Во-первых, ушли от конкретики по видам сельхозпродукции. Теперь в пункте 13 статьи 217 НК РФ говорится просто о продукции животноводства или растениеводства. И это правильно. Всё их разнообразие втиснуть в узкие рамки пункта НК РФ невозможно, а для подробной детализации просто нет оснований.

Во-вторых, появилось два новых условия получения льготы по НДФЛ.

Площадь личного подсобного хозяйства не должна превышать установленный норматив (0,5 га или как максимум 2,5 га). При производстве продукции не используются наёмные работники.

Поскольку законом устанавливается ограничение общей площади земельных участков, которые одновременно находятся на праве собственности и (или) ином праве граждан, ведущих ЛПХ, для реализации предусматриваемых в законе норм абзац второй пункта 13 статьи 217 НК РФ дополнили положениями об указании в документе. В нём должно быть подтверждено, что продукция произведена в ЛПХ, и обязательно должна быть указана величина участка.

"Новая"

Статья 217 НК РФ дополнена новым пунктом - 13.1. Согласно этому пункту не облагаются НДФЛ средства, полученные налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ, при целевом использовании их на развитие личного подсобного хозяйства, а именно:

- на приобретение семян и посадочного материала, кормов, горючего, минеральных удобрений, средств защиты растений, молодняка скота и племенных животных, птицы, пчёл и рыбы;

- закладку многолетних насаждений и виноградников и уход за ними;

- содержание сельскохозяйственных животных (включая искусственное осеменение и ветеринарию, обработку животных, птицы и помещений для их содержания);

- покупку оборудования для строительства теплиц, хранения и переработки продукции, сельскохозяйственной техники, запасных частей и ремонтных материалов;

- страхование рисков утраты (гибели) или частичной утраты сельскохозяйственной продукции.

Эти доходы также освобождаются от НДФЛ в случае, если размер участка для личного подсобного хозяйства не превышает лимита и у гражданина нет наёмных работников.

Налоговикам нужно предоставить точно такой же документ, какой предоставляется для получения освобождения от уплаты НДФЛ при реализации продукции.

Очень хорошая новация, так как раньше налоговики требовали уплаты НДФЛ с суммы полученных субсидий (например, совместное письмо Минфина России и ФНС России от 06.04.11 N КЕ-4-3/5392@, письмо Минфина России от 27.08.10 N 03-04-05/8-500 и т.д.).

Оградить частников от этого могли только законодатели, что они и сделали.

Если же целевые средства будут потрачены не по назначению, то их нужно будет обложить НДФЛ, причём в том периоде, когда они были получены.

Закон N 147-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования - 22 июня 2011 года. Исключение предусмотрено для пункта 1 статьи 1 и статьи 2, которые вступают в силу в иные сроки.

А. Анищенко,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 8, август 2011 г.