Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Заполняем декларацию по налогу на добавленную стоимость (О.И. Соколова, "Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2011 г.)
-
Заполняем декларацию по налогу на добавленную стоимость (О.И. Соколова, "Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2011 г.)
-
Правила отражения отдельных показателей
-
Исходные данные
-
Составление декларации
-
Как уплачивать налог в бюджет
Заполняем декларацию по налогу на добавленную стоимость
Не позднее 20 июля 2011 года все налогоплательщики НДС обязаны представить в налоговый орган декларацию по этому налогу за II квартал текущего года. Хотя долгожданная новая форма декларации пока не утверждена и применяется прежняя, у бухгалтеров нередко возникают трудности при отражении отдельных операций. Рассмотрим, как правильно заполнить все основные разделы данной отчетной формы.
Полномочия по утверждению форм и порядков заполнения налоговых деклараций (расчетов) переданы ФНС России. Причем утверждение указанных форм и порядков осуществляется налоговой службой по согласованию с Минфином России. До утверждения ФНС России новых форм и порядков заполнения налоговых деклараций (расчетов) применяются ранее утвержденные Минфином России формы и порядки.
Так как новая декларация по налогу на добавленную стоимость и порядок ее заполнения на сегодняшний день не утверждены, применяется форма декларации и порядок ее заполнения, утвержденные приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
Правила отражения отдельных показателей
Напомним, что декларация состоит из титульного листа, тематических разделов 1-7, предусматривающих расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет или возмещению из бюджета, в отношении операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых в отчетном налоговом периоде, и приложений 1 и 2 к разделу 3.
Так, итоговая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет или возмещению из бюджета и рассчитанная налогоплательщиком по всем операциям, подлежащим отражению в декларации за соответствующий налоговый период, указывается в разделе 1. А налоговый агент приводит суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в разделе 2.
Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым налогом по ставкам 10 и 18%, производится в разделе 3. Показатели, связанные с налогом, подлежащим восстановлению по объектам недвижимости, указываются в приложении N 1 к разделу 3. Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько подразделений и осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через эти подразделения, расчет суммы налога в отношении операций, производимых подразделениями, отражают в приложении N 2 к разделу 3.
Операции, подлежащие налогообложению по нулевой ставке, указываются в разделах 4 и 6. Причем расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, отражается в разделе 4, а расчет суммы налога по таким операциям, обоснованность применения нулевой ставки по которым документально не подтверждена, отражается в разделе 6.
Расчет сумм налоговых вычетов, заявляемых в декларации отдельно от операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, обоснованность применения ставки 0% по которым ранее была документально подтверждена (или не подтверждена), приводится в разделе 5.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, отражаются в разделе 7.
Напомним, что в незаполняемых строках и графах представляемых разделов декларации следует проставить прочерки, подтвердить подписью достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, а также указать дату ее составления.
Налогоплательщики подают в налоговый орган заполненную декларацию вместе с документами, если их представление предусмотрено Налоговым кодексом, на бумажном носителе по установленной форме или в электронном виде по установленным форматам.
Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, и налогоплательщики, не являющиеся крупнейшими налогоплательщиками, но среднесписочная численность работников которых на 1 января отчетного года превышает 100 человек, обязаны представлять декларацию в электронном виде.
Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики. Разделы 2-7, а также приложения к разделу 3 включаются в состав декларации только при осуществлении налогоплательщиком соответствующих операций. При этом листы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа вне зависимости от наличия и количества заполняемых разделов.
Рассмотрим порядок заполнения декларации по НДС за II квартал 2011 года на примере российской организации, осуществляющей деятельность по реализации товаров как на территории России, так и на экспорт, включая реализацию в рамках Таможенного союза. Причем численность ее сотрудников на 1 января 2011 года не превышала 100 человек.
Исходные данные
ОАО "Дельф" (ИНН 7718336246, КПП 771801091, ОКАТО 45296569000, директор - А.В. Краснов) в II квартале 2011 года осуществило такие операции:
1) реализовало на территории России товары, облагаемые НДС по ставкам 10 и 18%, на сумму 125 000 000 и 50 000 000 руб. соответственно. Причем в I квартале 2011 года под реализацию указанных товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, организация получила предварительную оплату (аванс) в сумме 1 000 000 руб. и уплатила с этой суммы в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 152 542 руб. (1 000 000 руб. х 18 : 118). В II квартале (в отчетном налоговом периоде) организация получила оплату в счет предстоящей реализации товаров в размере 3 000 000 руб.;
2) экспортировало товары в Грецию на сумму 7 000 000 руб., в Белоруссию на сумму 12 000 000 руб. и в Италию на сумму 15 000 000 руб. Организация собрала пакет документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки НДС в отношении операций по реализации товаров в Грецию и Белоруссию, но не успела собрать необходимые документы, подтверждающие применение ставки 0% по товарам, реализованным в Италию. Хотя действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрена возможность в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта не отражать экспортные операции, по которым не собраны документы, обосновывающие правомерность применения нулевой ставки налога, в декларации за налоговый период, на который приходится дата отгрузки реализуемых товаров, данная организация решила отразить операцию по реализации товаров в Италию в декларации за II квартал 2011 года, чтобы не осуществлять дополнительные расходы на уплату пеней по этой операции в том случае, если подтверждающие документы не будут собраны в установленный срок;
3) приобрело в Венгрии товары и без их ввоза на территорию Российской Федерации реализовало чешской компании на сумму 6 500 000 руб.
Для осуществления указанных выше операций ОАО "Дельф" приобрело у российских поставщиков товары (работы и услуги) и приняло их к учету. Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная организации поставщиками при приобретении указанных товаров (работ, услуг), составила 1 600 000 руб. В том числе сумма налога в части затрат, связанных с реализацией товаров в Грецию, равна 200 000 руб., в Белоруссию - 400 000 руб., в Италию - 300 000 руб., а на внутреннем российском рынке - 600 000 руб.
В отчетном налоговом периоде (II квартале) ОАО "Дельф" для осуществления на территории РФ операций, облагаемых НДС по ставке 18%, приобрело в Германии и Белоруссии товары, ввезло их на территорию Российской Федерации и приняло к учету. По товарам, ввезенным из Германии, организация уплатила налог на таможне в размере 700 000 руб., а по товарам, ввезенным из Белоруссии, перечислило НДС налоговому органу в сумме 200 000 руб.
Согласно договорам, предусматривающим перечисление авансовых платежей, ОАО "Дельф" перечислило контрагентам оплату в счет предстоящих поставок товаров, которые предполагается использовать для осуществления на территории России операций, облагаемых НДС с применением ставки 18%, и получило от данных поставщиков товаров счета-фактуры, выставленные ими при получении предоплаты, на сумму НДС в размере 450 000 руб.
Кроме того, в II квартале 2011 года иностранная компания SEDER оказала ОАО "Дельф" рекламные услуги на сумму 4 750 000 руб. Поскольку на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации рекламных услуг признается место осуществления деятельности покупателя этих услуг, ОАО "Дельф" в данном случае признается налоговым агентом и обязано исчислить и уплатить НДС в бюджет РФ.
В двух налоговых периодах, последовательно предшествовавших отчетному периоду, то есть в IV квартале 2010 года и I квартале 2011 года, рассматриваемая организация осуществляла экспортные операции по реализации товаров в Финляндию на сумму 5 000 000 руб., в Норвегию на сумму 7 000 000 руб. и подтвердила правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по этим операциям. Налоговый орган в рамках камеральных проверок подтвердил правомерность применения ставки 0% по названным операциям.
Однако на момент отражения указанных операций в соответствующих налоговых декларациях ОАО "Дельф" не располагало некоторыми счетами-фактурами в отношении приобретенных материальных ресурсов. Только в II квартале текущего года налогоплательщик получил от поставщиков товаров, которые были использованы для осуществления данных операций, облагаемых налогом по ставке 0%, соответствующие счета-фактуры. Общая сумма налога на добавленную стоимость, предъявленного по таким счетам-фактурам, - 1 950 000 руб. Причем часть налога, относящаяся к поставкам в Финляндию, составила 850 000 руб., а в Норвегию - 1 100 000 руб.
В IV квартале 2010 года ОАО "Дельф" реализовало товары в Болгарию на сумму 50 000 000 руб. Но документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении этих товаров, оно не собрало. В этом же налоговом периоде были приобретены и приняты к учету материальные ресурсы, использованные для осуществления этой поставки. Сумма "входного" НДС по ним равна 9 000 000 руб.
Часть счетов-фактур по приобретенным ресурсам была получена налогоплательщиком в конце IV квартала 2010 года, и сумма налога на добавленную стоимость в размере 4 000 000 руб., указанная в них, предъявлена к вычету одновременно с отражением в декларации за данный период операций по реализации товаров, правомерность применения нулевой ставки по которым документально не подтверждена.
Другая часть счетов-фактур получена ОАО "Дельф" в начале отчетного налогового периода (II квартала 2011 года), сумма НДС, указанная в них, составила 5 000 000 руб.
На основании приведенных выше исходных данных рассмотрим, как ОАО "Дельф" следует заполнить разделы 1-7 декларации по НДС за II квартал 2011 года. Образцы фрагментов указанных разделов приведены на с. 51-56.
/-\ /-\ /-----------------------\
\-/ штрих-код \-/ ИНН |7|7|1|8|3|3|6|2|4|6|-|-|
0030 8021 \-----------------------/
/-----------------\ /-----\
КПП |7|7|1|8|0|1|0|9|1| Стр. |0|0|2|
\-----------------/ \-----/
Раздел 1. Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета),
по данным налогоплательщика
Показатели Код Значения показателей
строки
/---------------------\
Код по ОКАТО 010 |4|5|2|9|6|5|6|9|0|0|0|
\---------------------/
/---------------------------------------\
Код бюджетной 020 |1|8|2|1|0|3|0|1|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0|
классификации \---------------------------------------/
/-----------------------\
Сумма налога, 030 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
исчисленная к уплате \-----------------------/
в бюджет в соответствии
с пунктом 5 статьи 173
Налогового кодекса
Российской Федерации
(руб.)
/-----------------------\
Сумма налога, 040 |1|4|7|0|5|0|8|5|-|-|-|-|
исчисленная к уплате \-----------------------/
в бюджет в соответствии
с пунктом 1 статьи 173
Налогового кодекса
Российской Федерации
(руб.) (величина
разницы суммы строк 230
раздела 3, 020 раздела 6
и суммы строк 240
раздела 3, 010 раздела 4,
010 раздела 5 (графы 3),
010 раздела 5 (графы 5),
030 раздела 6 больше
или равна нулю)
/-----------------------\
Сумма налога, 050 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
исчисленная к возмещению \-----------------------/
из бюджета в
соответствии с пунктом 1
статьи 173 Налогового
кодекса Российской
Федерации (руб.)
(величина разницы
суммы строк 230
раздела 3, 020 раздела 6
и суммы строк 240
раздела 3, 010
раздела 4, 010 раздела 5
(графы 3), 010 раздела 5
(графы 5), 030 раздела 6
меньше нуля)
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю:
Краснов (подпись) 18.07.2011 (дата)
------------- ------------
/-\ /-\
\-/ \-/
/-\ /-\ /-----------------------\
\-/ штрих-код \-/ ИНН |7|7|1|8|3|3|6|2|4|6|-|-|
0030 8038 \-----------------------/
/-----------------\ /-----\
КПП |7|7|1|8|0|1|0|9|1| Стр. |0|0|3|
\-----------------/ \-----/
Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налогового агента
Показатели Код Значения показателей
строки
/-----------------\
КПП подразделения 010 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|
иностранной организации, \-----------------/
состоящей на учете
налоговых органах
/---------------------------------------\
Наименование 020 |S|E|D|E|R|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
налогоплательщика - \---------------------------------------/
продавца /---------------------------------------\
|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\---------------------------------------/
/---------------------------------------\
|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\---------------------------------------/
/---------------------------------------\
|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\---------------------------------------/
/---------------------------------------\
|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\---------------------------------------/
/---------------------------------------\
|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\---------------------------------------/
/---------------------------------------\
|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\---------------------------------------/
/---------------------------------------\
|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\---------------------------------------/
/-----------------------\
ИНН налогоплательщика - 030 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
продавца \-----------------------/
/---------------------------------------\
Код бюджетной 040 |1|8|2|1|0|4|0|1|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0|
классификации \---------------------------------------/
/---------------------\
Код по ОКАТО 050 |4|5|2|9|6|5|6|9|0|0|0|
\---------------------/
/-----------------------\
Сумма налога, 060 |7|2|4|4|5|6|-|-|-|-|-|-|
исчисленная к уплате \-----------------------/
в бюджет (руб.)
/-------------\
Код операции 070 |1|0|1|1|7|1|2|
\-------------/
/-----------------------\
Сумма налога, 080 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
исчисленная при отгрузке \-----------------------/
товаров (выполнении
работ, оказании услуг,
передаче имущественных
прав) (руб.)
/-----------------------\
Сумма налога, 090 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
исчисленная при \-----------------------/
получении оплаты,
частичной оплаты
в счет предстоящей
отгрузки товаров
(выполнения работ,
оказания услуг,
передачи
имущественных прав)
(руб.)
/-----------------------\
Сумма налога, 100 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
исчисленная налоговым \-----------------------/
агентом с оплаты,
частичной оплаты при
отгрузке товаров
(выполнении работ,
оказании услуг,
передаче
имущественных прав)
в счет этой оплаты,
частичной оплаты
(руб.)
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю:
Краснов (подпись) 18.07.2011 (дата)
------------- ------------
/-\ /-\
\-/ \-/
/-\ /-\ /-----------------------\
\-/ штрих-код \-/ ИНН |7|7|1|8|3|3|6|2|4|6|-|-|
0030 8045 \-----------------------/
/-----------------\ /-----\
КПП |7|7|1|8|0|1|0|9|1| Стр. |0|0|4|
\-----------------/ \-----/
Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате
в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам,
предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164
Налогового кодекса Российской Федерации
Налогооблагаемые объекты Код Налоговая база Ставка Сумма НДС (руб.)
строки (руб.) НДС
1 2 3 4 5
/-----------------------\ /-----------------------\
1. Реализация (передача для 010 |5|0|0|0|0|0|0|0|-|-|-|-| 18% |9|0|0|0|0|0|0|-|-|-|-|-|
собственных нужд) товаров \-----------------------/ \-----------------------/
(работ, услуг), передача /-----------------------\ /-----------------------\
имущественных прав по 020 |1|2|5|0|0|0|0|0|0|-|-|-| 10% |1|2|5|0|0|0|0|0|-|-|-|-|
соответствующим ставкам \-----------------------/ \-----------------------/
налога, всего /-----------------------\ /-----------------------\
030 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| 18/118 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-----------------------/ \-----------------------/
/-----------------------\ /-----------------------\
040 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| 10/110 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-----------------------/ \-----------------------/
/-----------------------\ /-----------------------\
2. Реализация предприятия в 050 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
целом как имущественного \-----------------------/ \-----------------------/
комплекса
/-----------------------\ /-----------------------\
3. Выполнение строительно- 060 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| 18% |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
монтажных работ для \-----------------------/ \-----------------------/
собственного потребления
/-----------------------\ /-----------------------\
4. Суммы полученной оплаты, 070 |3|0|0|0|0|0|0|-|-|-|-|-| |4|5|7|6|2|7|-|-|-|-|-|-|
частичной оплаты в счет \-----------------------/ \-----------------------/
предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания
услуг), передачи
имущественных прав
/-----------------------\ /-----------------------\
5. Суммы, связанные с 080 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
расчетами по оплате \-----------------------/ \-----------------------/
налогооблагаемых товаров
(работ, услуг)
/-----------------------\
6. Суммы налога, подлежащие 090 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
восстановлению, всего \-----------------------/
в том числе
/-----------------------\
6.1. суммы налога, 100 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
подлежащие восстановлению \-----------------------/
при совершении операций,
облагаемых по налоговой
ставке 0 процентов
/-----------------------\
6.2. суммы налога, 110 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
подлежащие восстановлению в \-----------------------/
соответствии с подпунктом 3
пункта 3 статьи 170
Налогового кодекса
Российской Федерации
/-----------------------\
7. Общая сумма НДС, 120 |2|1|9|5|7|6|2|7|-|-|-|-|
исчисленная с учетом \-----------------------/
восстановленных сумм налога
(сумма величин графы 5
строк 010 - 090)
Налоговые вычеты Код Сумма НДС (руб.)
строки
1 2 3
/-----------------------\
8. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при 130 |6|0|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|
приобретении на территории Российской Федерации товаров \-----------------------/
(работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету
в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса
Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая
вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового
кодекса Российской Федерации
/-----------------------\
8.1. в том числе предъявленная подрядными организациями 140 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
(заказчиками-застройщиками) по выполненным работам при \-----------------------/
проведении капитального строительства
/-----------------------\
9. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику- 150 |4|5|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|
покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной \-----------------------/
оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав,
подлежащая вычету у покупателя
/-----------------------\
10. Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно- 160 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
монтажных работ для собственного потребления, подлежащая \-----------------------/
вычету
/-----------------------\
11. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе 170 |9|0|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|
товаров на таможенную территорию Российской Федерации, \-----------------------/
подлежащая вычету, всего
в том числе:
/-----------------------\
11.1. таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных 180 |7|0|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|
режимах выпуска для внутреннего потребления, временного \-----------------------/
ввоза и переработки вне таможенной территории
/-----------------------\
11.2. налоговым органам при ввозе товаров с территории 190 |2|0|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|
Республики Беларусь \-----------------------/
/-----------------------\
12. Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, 200 |1|5|2|5|4|2|-|-|-|-|-|-|
частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты \-----------------------/
отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ,
оказания услуг)
/-----------------------\
13. Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком 210 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая \-----------------------/
вычету
/-----------------------\
14. Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, 220 |2|1|0|2|5|4|2|-|-|-|-|-|
указанных в строках 130, 150 - 170, 200, 210) \-----------------------/
/-----------------------\
15. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 230 |1|9|8|5|5|0|8|5|-|-|-|-|
по данному разделу (разность величин строк 120, 220 \-----------------------/
больше или равна нулю)
/-----------------------\
16. Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному 240 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
разделу (разность величин строк 120, 220 меньше нуля) \-----------------------/
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю:
Краснов (подпись) 18.07.2011 (дата)
------------- ------------
/-\ /-\
\-/ \-/
/-\ /-\ /-----------------------\
\-/ штрих-код \-/ ИНН |7|7|1|8|3|3|6|2|4|6|-|-|
0030 8076 \-----------------------/
/-----------------\ /-----\
КПП |7|7|1|8|0|1|0|9|1| Стр. |0|0|5|
\-----------------/ \-----/
Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации
товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой
ставки 0 процентов по которым документально подтверждена
суммы в рублях
Код Налоговая Налоговые вычеты Сумма налога, ранее Сумма налога,
операции база по операциям, исчисленная ранее принятая
обоснованность по операциям, к вычету
применения обоснованность и подлежащая
налоговой ставки применения восстановлению
0 процентов налоговой ставки
по которым 0 процентов
документально по которым ранее не
подтверждена была документально
подтверждена
1 2 3 4 5
1010401
/-------------------\ /-------------------\ /-------------------\ /-------------------\
|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------------/ \-------------------/ \-------------------/ \-------------------/
1010402
/-------------------\ /-------------------\ /-------------------\ /-------------------\
|7|0|0|0|0|0|0|-|-|-| |2|0|0|0|0|0|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------------/ \-------------------/ \-------------------/ \-------------------/
1010403
/-------------------\ /-------------------\ /-------------------\ /-------------------\
|1|2|0|0|0|0|0|0|-|-| |4|0|0|0|0|0|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------------/ \-------------------/ \-------------------/ \-------------------/
. . .
/-------------------\
Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению |6|0|0|0|0|0|-|-|-|-|
по данному разделу (код строки 010) \-------------------/
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю:
Краснов (подпись) 18.07.2011 (дата)
------------- ------------
/-\ /-\
\-/ \-/
/-\ /-\ /-----------------------\
\-/ штрих-код \-/ ИНН |7|7|1|8|3|3|6|2|4|6|-|-|
0030 8083 \-----------------------/
/-----------------\ /-----\
КПП |7|7|1|8|0|1|0|9|1| Стр. |0|0|6|
\-----------------/ \-----/
Раздел 5. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации
товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки
0 процентов по которым ранее документально подтверждена
(не подтверждена)
/-------\ /---\
Отчетный год |2|0|1|0| Налоговый период (код) |2|4| суммы в рублях
\-------/ \---/
Код По операциям, обоснованность По операциям, обоснованность применения
операции применения налоговой ставки налоговой ставки 0 процентов по которым
0 процентов по которым документально не подтверждена
документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах
в предыдущих налоговых периодах
Налоговая Налоговые вычеты Налоговая база Налоговые вычеты
база
1 2 3 4 5
1010401
/-------------------\ /-------------------\ /-------------------\ /-------------------\
|5|0|0|0|0|0|0|-|-|-| |8|5|0|0|0|0|-|-|-|-| |5|0|0|0|0|0|0|0|-|-| |5|0|0|0|0|0|0|-|-|-|
\-------------------/ \-------------------/ \-------------------/ \-------------------/
1010402
/-------------------\ /-------------------\ /-------------------\ /-------------------\
|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------------/ \-------------------/ \-------------------/ \-------------------/
...
1010419
/-------------------\ /-------------------\ /-------------------\ /-------------------\
|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------------/ \-------------------/ \-------------------/ \-------------------/
/-------------------\ /-------------------\
Сумма налога, исчисленная |8|5|0|0|0|0|-|-|-|-| |5|0|0|0|0|0|0|-|-|-|
к уменьшению по данному \-------------------/ \-------------------/
разделу (код строки 010)
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю:
Краснов (подпись) 18.07.2011 (дата)
------------- ------------
/-\ /-\
\-/ \-/
/-\ /-\ /-----------------------\
\-/ штрих-код \-/ ИНН |7|7|1|8|3|3|6|2|4|6|-|-|
0030 8083 \-----------------------/
/-----------------\ /-----\
КПП |7|7|1|8|0|1|0|9|1| Стр. |0|0|7|
\-----------------/ \-----/
Раздел 5. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации
товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки
0 процентов по которым ранее документально подтверждена
(не подтверждена)
/-------\ /---\
Отчетный год |2|0|1|1| Налоговый период (код) |2|1| суммы в рублях
\-------/ \---/
Код По операциям, обоснованность По операциям, обоснованность применения
операции применения налоговой ставки налоговой ставки 0 процентов по которым
0 процентов по которым документально не подтверждена
документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах
в предыдущих налоговых периодах
Налоговая Налоговые вычеты Налоговая база Налоговые вычеты
база
1 2 3 4 5
1010401
/-------------------\ /-------------------\ /-------------------\ /-------------------\
|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------------/ \-------------------/ \-------------------/ \-------------------/
1010402
/-------------------\ /-------------------\ /-------------------\ /-------------------\
|7|0|0|0|0|0|0|-|-|-| |1|1|0|0|0|0|0|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------------/ \-------------------/ \-------------------/ \-------------------/
...
1010419
/-------------------\ /-------------------\ /-------------------\ /-------------------\
|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------------/ \-------------------/ \-------------------/ \-------------------/
/-------------------\ /-------------------\
Сумма налога, исчисленная |1|1|0|0|0|0|0|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
к уменьшению по данному \-------------------/ \-------------------/
разделу (код строки 010)
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю:
Краснов (подпись) 18.07.2011 (дата)
------------- ------------
/-\ /-\
\-/ \-/
/-\ /-\ /-----------------------\
\-/ штрих-код \-/ ИНН |7|7|1|8|3|3|6|2|4|6|-|-|
0030 8090 \-----------------------/
/-----------------\ /-----\
КПП |7|7|1|8|0|1|0|9|1| Стр. |0|0|8|
\-----------------/ \-----/
Раздел 6. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров
(работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки
0 процентов по которым документально не подтверждена
суммы в рублях
Код Налоговая база Суммы НДС, Сумма налоговых
операции исчисленные по вычетов по
налоговым ставкам, операциям по
предусмотренным реализации товаров
пунктами 2 - 3 (работ, услуг),
статьи 164 обоснованность
Налогового кодекса применения
Российской Федерации налоговой ставки 0
процентов по которым
документально не
подтверждена
1 2 3 4
/-------------------\ /-------------------\ /-------------------\
1010401 |1|5|0|0|0|0|0|0|-|-| |2|7|0|0|0|0|0|-|-|-| |3|0|0|0|0|0|-|-|-|-|
\-------------------/ \-------------------/ \-------------------/
/-------------------\ /-------------------\ /-------------------\
1010402 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------------/ \-------------------/ \-------------------/
/-------------------\ /-------------------\ /-------------------\
Итого (код |1|5|0|0|0|0|0|0|-|-| |2|7|0|0|0|0|0|-|-|-| |3|0|0|0|0|0|-|-|-|-|
строки 010) \-------------------/ \-------------------/ \-------------------/
/-------------------\
Итого, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по |2|4|0|0|0|0|0|-|-|-|
данному разделу (код строки 020) \-------------------/
/-------------------\
Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
данному разделу (код строки 030) \-------------------/
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю:
Краснов (подпись) 18.07.2011 (дата)
------------- ------------
/-\ /-\
\-/ \-/
/-\ /-\ /-----------------------\
\-/ штрих-код \-/ ИНН |7|7|1|8|3|3|6|2|4|6|-|-|
0030 8106 \-----------------------/
/-----------------\ /-----\
КПП |7|7|1|8|0|1|0|9|1| Стр. |0|0|9|
\-----------------/ \-----/
Раздел 7. Операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые
объектом налогообложения; операции по реализации товаров
(работ, услуг), местом реализации которых не признается
территория Российской Федерации; а также суммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), длительность
производственного цикла изготовления которых
составляет свыше шести месяцев
код строки 010 суммы в рублях
Код операции Стоимость Стоимость Сумма НДС по
реализованных приобретенных приобретенным
(переданных) товаров товаров (работ, товарам (работам,
(работ, услуг), без услуг), не услугам), не
НДС (руб.) облагаемых НДС подлежащая вычету
(руб.) (руб.)
1 2 3 4
/-------------\ /-------------------\ /-------------------\ /-------------------\
|1|0|1|0|8|1|1| |6|5|0|0|0|0|0|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------/ \-------------------/ \-------------------/ \-------------------/
. . .
/-------------\ /-------------------\ /-------------------\ /-------------------\
|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------/ \-------------------/ \-------------------/ \-------------------/
/-------------------\
Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания \-------------------/
услуг), длительность производственного цикла изготовления
которых составляет свыше шести месяцев, по перечню,
определяемому Правительством Российской Федерации
(код строки 020)
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю:
Краснов (подпись) 18.07.2011 (дата)
------------- ------------
/-\ /-\
\-/ \-/
Составление декларации
Налогоплательщик обязан заполнить все необходимые разделы и приложения к декларации. Так как раздел 1 является сводным и его показатели формируются на основе данных других разделов декларации, его заполняют в последнюю очередь. Напомним, что в приложении N 1 к разделу 3 декларации указываются суммы налога, подлежащие восстановлению и уплате в бюджет, в отношении объектов недвижимости. Это приложение составляется один раз в год и подается в составе декларации за IV квартал соответствующего года. Приложение N 2 к разделу 3 также не заполняется. Ведь в нем отражаются суммы налога, связанные с деятельностью иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории России через свои подразделения, а рассматриваемое ОАО "Дельф" является российской организацией. Поэтому указанная организация начинает заполнение декларации с раздела 2.
Раздел 2
Данный раздел включает показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по данным налогового агента, и заполняется отдельно в отношении каждого иностранного лица. Так как ОАО "Дельф" приобретает рекламные услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, у одной иностранной компании, раздел 2 заполняется на одном листе.
Налогоплательщик указывает:
- по строке 020 - наименование иностранного контрагента (продавца), не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика, - SEDER;
- строке 030 - ИНН продавца, указанного в строке 020, при его наличии. Допустим, у ОАО "Дельф" такая информация отсутствует;
- строкам 040 и 050 - код бюджетной классификации 182 1 04 01000 01 1000 110 и код ОКАТО 45296569000;
- строке 060 - сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет, - 724 456 руб. (4 750 000 руб. х 18 : 118);
- строке 070 - код операции согласно приложению N 1 к Порядку заполнения декларации - 1011712.
В других строках раздела 2 ОАО "Дельф" проставляет прочерки.
Раздел 3
Напомним, что по строкам 010-120 этого раздела отражаются операции по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, облагаемых НДС по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ, включая суммы налога, подлежащие восстановлению, а в строках 130-240 приводятся суммы налоговых вычетов.
ОАО "Дельф" в названных строках декларации отражает операции по реализации товаров на территории Российской Федерации и налоговые вычеты, соответствующие этим операциям.
По строке 010 в графе 3 организация указывает стоимость товаров, реализованных на территории России и подлежащих налогообложению по ставке 18%, - 50 000 000 руб., а в графе 5 - сумму налога, исчисленную со стоимости товаров, - 9 000 000 руб. (50 000 000 руб. х 18%).
По строке 020 ОАО "Дельф" отражает операции по реализации, облагаемые налогом по ставке 10%, и в графу 3 вписывает стоимость проданных товаров - 125 000 000 руб., а в графу 5 - исчисленный НДС - 12 500 000 руб. (125 000 000 руб. х 10%).
По строке 070 в графе 3 данный налогоплательщик указывает сумму оплаты в счет предстоящей реализации товаров (полученного аванса от покупателя) - 3 000 000 руб., а в графе 5 - исчисленный с данной предоплаты налог на добавленную стоимость - 457 627 руб. (3 000 000 руб. х 18 : 118).
По строке 120 отражается сумма значений строк 010-090. У ОАО "Дельф" в декларации были заполнены только строки 010, 020 и 070. Поэтому в строке 120 в графе 5 организация приводит сумму значений названных строк - 21 957 627 руб. (9 000 000 руб. + 12 500 000 руб. + 457 627 руб.).
Затем организации нужно указать налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет за II квартал 2011 года. Так, по строке 130 отражается сумма НДС, которая была предъявлена ОАО "Дельф" поставщиками при приобретении на территории России товаров (работ, услуг), принятых на учет в II квартале 2011 года и использованных при реализации товаров на территории РФ, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам 10 и 18%, - 600 000 руб.
По строке 150 организация приводит сумму налога в размере 450 000 руб., предъявленную при перечислении ею оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Эта сумма НДС подлежит вычету в II квартале в связи с тем, что ОАО "Дельф" располагает договорами с поставщиками, предусматривающими предварительную оплату, документами, подтверждающими фактическое перечисление денежных средств, и счетами-фактурами, выставленными поставщиками при получении предварительной оплаты.
По строке 170 налогоплательщик указывает сумму налога, уплаченную при ввозе товаров на территорию РФ. Данный показатель формируется в результате сложения суммы НДС, уплаченной на таможне по товарам, ввезенным из Германии, и отраженной по строке 180, - 700 000 руб., а также суммы налога, уплаченной налоговому органу по товарам, ввезенным из Белоруссии, и отраженной в строке 190, - 200 000 руб. Таким образом, в строку 170 вписывается сумма 900 000 руб. (700 000 руб. + 200 000 руб.).
По строке 200 организация приводит величину налога, которая исчислена с суммы предварительной оплаты, полученной в I квартале 2011 года, и которая подлежит вычету в II квартале. Ведь в этом периоде осуществлена поставка товаров, под которую была получена данная предоплата. Названный показатель равен 152 542 руб.
По строке 220 налогоплательщик отражает общую сумму налога на добавленную стоимость, которую вправе принять к вычету. Показатель этой строки формируется как результат суммирования значений строк 130, 150-170, 200 и 210. Поскольку у организации в разделе 3 показатели есть в строках 130, 150, 170 и 200, то в строке 220 указывается сумма значений этих строк - 2 102 542 руб. (600 000 руб. + 450 000 руб. + 900 000 руб. + 152 542 руб.).
По строкам 230 и 240 отражается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет или к уменьшению по операциям реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ. В строку 230 вписывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (если значение строки 120 больше или равно значению строки 220). По строке 240 отражается сумма налога к уменьшению (если значение строки 220 больше значения строки 120).
ОАО "Дельф" заполняет строку 230, в которой указывает сумму налога к уплате в бюджет - 19 855 085 руб. (21 957 627 руб. - 2 102 542 руб.).
Раздел 4
Организация реализовала в II квартале 2011 года товары в Грецию и Белоруссию, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, на сумму 7 000 000 и 12 000 000 руб. соответственно. Она собрала в этом же налоговом периоде документы, обосновывающие правомерность применения нулевой ставки по этим товарам. Причем сумма налога, которая была предъявлена ОАО "Дельф" при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), принятых на учет в II квартале 2011 года и использованных для осуществления названных выше экспортных поставок, равна 200 000 и 400 000 руб. соответственно.
На основе указанной информации по кодам операций 1010402 и 1010403 в графе 2 налогоплательщик отражает налоговую базу - 7 000 000 и 12 000 000 руб., в графе 3 - налоговые вычеты в размере 200 000 и 400 000 руб.
Поскольку нулевая ставка налога на добавленную стоимость подтверждена ОАО "Дельф" только по этим операциям, другие операции в этом разделе не отражаются и, следовательно, в строке 010 данного раздела общество указывает сумму налога, исчисленную к уменьшению на основании показателей графы 3, - 600 000 руб. (200 000 руб. + 400 000 руб.).
Раздел 5
Напомним, что ОАО "Дельф" в IV квартале 2010 года и I квартале 2011-го отразило в декларациях за эти периоды операции по реализации товаров в Финляндию (в сумме 5 000 000 руб.) и Норвегию (в сумме 7 000 000 руб.), облагаемых НДС по ставке 0%. Налоговый орган подтвердил правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по этим операциям. Но в тот момент организация не располагала всеми счетами-фактурами, оформленными в установленном порядке, для реализации своего права на налоговые вычеты по данным операциям. Часть необходимых счетов-фактур налогоплательщик получил только в II квартале 2011 года, поэтому суммы налога, предъявленные ОАО "Дельф" поставщиками, подлежат вычету на основании этих счетов-фактур именно в II квартале 2011 года.
В IV квартале 2010 года организация реализовала товары в Болгарию на сумму 50 000 000 руб., обоснованность применения нулевой ставки по которым не подтверждена. Для осуществления этой операции были использованы материальные ресурсы, приобретенные и поставленные на учет в III и IV кварталах 2010 года. При этом часть сумм налога на добавленную стоимость по этим ресурсам на основании полученных в указанных налоговых периодах 2010 года от поставщиков счетов-фактур была заявлена к вычету в декларации за IV квартал 2010 года. В II квартале 2011 года от поставщиков получена недостающая часть счетов-фактур, сумма налога на добавленную стоимость по которым составляет 5 000 000 руб. Значит, только в II квартале 2011 года ОАО "Дельф" выполнены все обязательные условия применения налоговых вычетов по той части материальных ресурсов, которые использованы в указанных выше операциях и по которым получены счета-фактуры. Поэтому сумма налоговых вычетов в размере 5 000 000 руб. может быть включена в раздел 5 заполняемой декларации.
Таким образом, раздел 5 ОАО "Дельф" заполняет на двух листах (листы 6 и 7 декларации) отдельно по каждому налоговому периоду (IV квартал 2010 года и I квартал 2011-го). При этом в поле "Отчетный год" на этих листах вписываются 2010 и 2011 годы, а в поле "Налоговый период (код)" указываются 24 и 21 соответственно.
На листе 6 (IV квартал 2010 года) по коду 1010401 в графе 2 налогоплательщик указывает налоговую базу ранее отраженную в декларации за IV квартал 2010 года, - 5 000 000 руб., а в графе 3 - соответствующую ей сумму налогового вычета в размере 850 000 руб., в графе 4 - 50 000 000 руб., в графе 5 - сумму налоговых вычетов в размере 5 000 000 руб. При этом в строке 010 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению, - 5 850 000 руб. (850 000 руб. + 5 000 000 руб.).
На листе 7 (I квартал 2011 года) по коду 1010402 в графе 2 отражается налоговая база, ранее указанная в декларации за I квартал 2011 года, - 7 000 000 руб., в графе 3 - сумма налогового вычета в размере 1 100 000 руб. В строке 010 отражается соответствующая сумма налога к уменьшению - 1 100 000 руб.
Раздел 6
В этом разделе указываются операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 0%, момент определения налоговой базы по которым наступил в II квартале 2011 года, но документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки в течение этого квартала, еще не собраны.
Таким образом, ОАО "Дельф" по коду 1010401 в графе 2 указывает налоговую базу в размере 15 000 000 руб., соответствующую стоимости товаров, реализованных в Италию. При этом в графе 3 по этой строке общество вписывает сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по этой операции, - 2 700 000 руб. (15 000 000 руб. х 18%), а в графе 4 - сумму налоговых вычетов, которая составляет - 300 000 руб.
По строке 010 организации нужно отразить итоговые суммы по графам 2-4 соответствующих операций (кодов). Учитывая, что ОАО "Дельф" не подтвердило правомерность применения нулевой ставки только по товарам, поставленным в Италию, показатели граф 2, 3, и 4 по коду 1010401 переносятся в аналогичные графы строки 010.
Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период по разделу 6 и подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 020, если сумма значений в графе 3 по строке 010 превышает сумму значений в графе 4 по этой же строке. Если сумма значений в графе 3 по строке 010 меньше суммы значений в графе 4 по этой же строке, то сумма налога, исчисленная к уменьшению, отражается по строке 030.
ОАО "Дельф" итоговую сумму налога в разделе 6 отражает по строке 020, она составляет 2 400 000 руб. (2 700 000 руб. - 300 000 руб.)
Раздел 7
Организация в II квартале 2011 года приобрела товары в Венгрии и без ввоза на территорию Российской Федерации реализовала эти товары иностранной компании на сумму 6 500 000 руб. Поскольку товары в момент отгрузки иностранному лицу находились за пределами территории РФ, местом их реализации территория России не признается. Следовательно, стоимость проданных товаров в размере 6 500 000 руб. ОАО "Дельф" вписывает в графу 2 "Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС" по строке 010 данного раздела. При этом в графе 1 "Код операции" по этой же строке нужно указать код 1010811, который соответствует коду операции, приведенному в приложении N 1 к Порядку заполнения декларации.
Раздел 1
Этот раздел заполняется в последнюю очередь с учетом данных, отраженных в других разделах. В нем отражаются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по данным налогоплательщика, с указанием соответствующих КБК и ОКАТО. Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период и подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 040. Если по итогам налогового периода получится сумма налога, исчисленная к возмещению, то она отражается в строке 050.
ОАО "Дельф" заполняет раздел 1 на основе итоговых показателей разделов 3, 4, 5 и 6. Таким образом, в строку 040 организации следует вписать 14 705 085 руб. [(19 855 085 руб. + 2 400 000 руб.) - (600 000 руб. + 5 850 000 руб. + 1 100 000 руб.)].
По строке 010 налогоплательщик указывает ОКАТО 45296569000, а по строке 020 - КБК 182 1 03 01000 01 1000 110.
Другие строки раздела 1 организация не заполняет, поэтому в них проставляются прочерки.
Как уплачивать налог в бюджет
Итак, по итогам деятельности ОАО "Дельф" за II квартал 2011 года сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, превысила сумму налоговых вычетов и составила 14 705 085 руб.
Напомним, что согласно действующему порядку НДС за истекший налоговый период уплачивается в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
В рассматриваемой ситуации такими месяцами для ООО "Дельф" являются июль, август и сентябрь 2011 года, а сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет ежемесячно, составляет 4 901 695 руб. (14 705 085 руб. : 3).
Если сумма налога не делится без остатка на три срока уплаты, то уточнение по размеру платежа в большую или меньшую сторону с целью недопущения недоплаты или переплаты исчисленной за квартал суммы налога целесообразно осуществлять в последнем месяце по сроку уплаты налога. Таким образом, ОАО "Дельф" налог нужно уплачивать до 20 июля, 20 августа и 20 сентября 2011 года равными платежами по 4 901 695 руб.
Что касается уплаты налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента при приобретении у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, работ (услуг), местом реализации которых является территория России, и расчетов за указанные работы (услуги) денежными средствами, то указанный порядок уплаты налога на эти операции не распространяется. Уплата НДС налоговыми агентами производится одновременно с выплатой денежных средств иностранным контрагентам-поставщикам.
Значит, ОАО "Дельф" необходимо уплатить налог в размере 724 456 руб. в II квартале 2011 года одновременно с выплатой денежных средств иностранной компании SEDER.
О.И. Соколова,
эксперт журнала "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2011 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99