Налоговый и бухгалтерский учет форменной одежды (И.В. Тарасова, "Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2011 г.)

Налоговый и бухгалтерский учет форменной одежды

Сегодня многие организации приобретают для сотрудников форменную одежду. Затраты бывают достаточно существенными, особенно если штат большой. Мы уже рассмотрели правила налогового и бухгалтерского учета спецодежды*(1). Теперь разберемся, вправе ли организация учесть расходы на форменную одежду при исчислении налога на прибыль. Возникает ли объект обложения НДС, НДФЛ и страховыми взносами при ее выдаче работникам?

Для повышения узнаваемости и улучшения имиджа, а также для расширения рынка сбыта продукции (работ, услуг) организации выдают работникам форменную одежду с логотипом компании. Подобную одежду следует отличать от спецодежды. Ведь от вида такой одежды зависит порядок ее учета в целях налогообложения. Так, спецодежда в соответствии с Трудовым кодексом относится к средствам индивидуальной защиты, то есть выполняет защитную функцию. Работодатель обязан обеспечить этим средством защиты работников, занятых на опасных производствах. Предоставление же работникам коммерческой организации форменной одежды - это, как правило, решение самой организации. Вместе с тем обеспечение сотрудников формой может быть предусмотрено федеральными законами (например, работников ведомственной охраны - Федеральным законом от 14.04.99 N 77-ФЗ "О ведомственной охране") или ведомственными распорядительными документами (например, работников гостиниц - приказом Минспорттуризма России от 25.01.2011 N 3). Кроме того, в отличие от спецодежды, которая принадлежит организации и обычно выдается работникам для использования только при исполнении служебных обязанностей, форменная одежда может передаваться работникам в собственность (бесплатно или с частичной оплатой) либо оставаться в собственности организации.

Примечание. Форменная одежда может быть предоставлена сотруднику в постоянное личное пользование. То есть работник вправе пользоваться ею и в нерабочее время.

Рассмотрим подробнее особенности учета в целях налогообложения, а также бухгалтерского учета форменной одежды в различных ситуациях (см. также таблицу на с. 76).

Таблица. порядок налогового учета (ичисления налогов и страховых взносов) затрат организации на приобретение формы при ее выдаче работникам

Налог (взнос)	Форма передана работникам в пользование (то есть подлежит возврату и является собственностью организации)	Форма передана в собственность работников
		Ношение формы предусмотрено законодательством РФ (в пределах установленных норм)	Обеспечение формой предусмотрено трудовыми и (или) коллективными договорами	Ношение формы не предусмотрено ни законодательством РФ, ни трудовыми (коллективными) договорами
Налог на прибыль	Единовременно включается в состав материальных (рекламных) расходов или погашается посредством начисления амортизации (подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 28 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 256 НК РФ)*	Уменьшает налоговую базу в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ)**		Не уменьшает налоговуюбазу (п. 1 ст. 252 и п. 21 ст. 270 НК РФ)
НДС	Не исчисляется, так как отсутствует объект налогообложения (п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)***	Исчисляется, поскольку возникает объект налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)
НДФЛ	Не исчисляется и не удерживается (п. 1 ст. 210 НК РФ)	Не исчисляется и не удерживается (п. 3 ст. 217 НК РФ)	Исчисляется и удерживается у работник (п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 211 НК РФ)
Страховые взносы во внебюджетные фонды	Не исчисляются, так как отсутствует объект обложения (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ)	Не исчисляются (п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)	Исчисляются (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ)	Исчисляются (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ)
Страховые взносы на травматизм	Не исчисляются, так как отсутствует объект обложения (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ)	Не исчисляются (подп. 10 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ)	Исчисляются (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ)	Исчисляются (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ)
* При условии соответствия расходов критериям, установленным статьей 252 НК РФ. ** Как предусмотрено пунктом 5 статьи 255 НК РФ, расходы на форменную одежду уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и в случае, когда она передается работникам в постоянное личное пользование. Расходы на приобретение формы должны соответствовать критериям, установленным статьей 252 НК РФ. *** Но объект налогообложения возникает, если форма передается работникам в личное постоянное пользование, а расходы на ее приобретение не учитываются в целях налогообложения прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговый учет

Напомним основной принцип признания расходов для целей налогообложения, установленный в пункте 1 статьи 252 НК РФ, - расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как обосновать необходимость приобретения формы

Ношение форменной одежды может быть закреплено законодательством РФ, ведомственными документами или внутренними актами организации. В первых двух случаях доказать экономическую обоснованность расходов на форменную одежду нетрудно. Если организация самостоятельно приняла решение о введении для работников такой одежды, то причины этого (преследуемые цели, обоснование) во избежание споров при налоговой проверке следует прописать в соответствующих распорядительных документах. Чаще всего форма вводится для работников, которые непосредственно общаются с клиентами (покупателями, заказчиками), с целью поддержания положительного имиджа организации или отражения принадлежности сотрудников к конкретной организации. Бывает, что требование о ношении форменной одежды устанавливает контрагент-заказчик при заключении договора о выполнении работ (оказании услуг). Либо использование формы соответствует единому корпоративному стилю группы компаний, работающих под одной торговой маркой, или ее ношение необходимо при проведении рекламных кампаний.

Кроме того, внутренними распорядительными документами (например, приказом директора или положением об обеспечении сотрудников форменной одеждой) следует установить должности работников, которым полагается форма, нормы ее выдачи, сроки ношения, порядок выдачи, возврата (если форма подлежит возврату) и учета. Если форма используется по требованию заказчика, положение о ее ношении нужно зафиксировать в договоре. Также необходимо подтвердить, что форменная одежда действительно используется при выполнении работ (оказании услуг). Ношение формы при исполнении трудовых обязанностей косвенно могут подтвердить, например, специально отведенные в организации места для ее хранения и переодевания.

Как правило, форменная одежда, введенная для работников решением организации, выполнена в единой цветовой гамме и содержит логотип, товарный знак или иную символику компании. Наличие этих признаков подтверждает экономическую обоснованность расходов на приобретение форменной одежды в целях налогообложения прибыли. Об этом сказано в письмах Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/207 и от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99. Причем, по мнению финансового ведомства, отличительная символика организации должна наноситься непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке, косынке или жилете.

С учетом указанной позиции в документах на изготовление (приобретение) форменной одежды должны быть отражены отличительные признаки этой одежды, характеризующие ее как форменную для конкретной организации и соответствующие целям (причинам) ее введения.

Порядок признания расходов

В составе расходов на оплату труда. При исчислении налога на прибыль в расходы на оплату труда включаются, в частности, любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

К названным расходам относится и приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ бесплатно либо продаваемых по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В аналогичном порядке учитываются расходы на приобретение (изготовление) форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к организации (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Таким образом, если ношение форменной одежды для сотрудников не предусмотрено законодательством РФ, ее выдачу в постоянное личное пользование работников по инициативе организации необходимо предусмотреть в трудовых и (или) коллективных договорах. Именно в этом случае затраты на ее приобретение учитываются в качестве расходов на оплату труда.

Примечание. В расходах на оплату труда можно признать только стоимость форменной одежды, не компенсируемую работниками организации.

Как видим, приведенная норма увязывает признание расходов на форменную одежду с определенным порядком ее выдачи, а именно в личное постоянное пользование. А как быть, если в организации предусмотрен иной порядок использования сотрудниками форменной одежды - когда она выдается только на время исполнения должностных обязанностей?

В составе материальных расходов или амортизируемого имущества. Минфин России в письмах от 09.02.2009 N 03-03-06/1/43 и от 10.02.2010 N 03-03-06/1/61 рекомендовал учитывать расходы на форменную одежду в составе иного вида затрат - в качестве материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Отметим, это возможно, если форменная одежда по установленным критериям не относится к объектам амортизируемого имущества.

Таким образом, если форменная одежда выдается работникам во временное пользование, то порядок ее налогового учета (при условии соответствия критериям статьи 252 НК РФ) аналогичен порядку учета спецодежды. Отличие заключается в определении срока полезного использования форменной одежды. Он устанавливается на основании технических условий или рекомендаций производителя, поскольку в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, форменная одежда не включена (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Итак, затраты организации на приобретение форменной одежды, выдаваемой во временное пользование, учитываются в составе материальных расходов или амортизируемого имущества в зависимости от ее стоимости и срока службы. Если этот срок не превышает 12 месяцев и первоначальная стоимость формы составляет 40 000 руб. и менее, то в налоговом учете стоимость такого имущества признается в составе материальных расходов единовременно в момент передачи в эксплуатацию (выдачи работнику). Если срок использования форменной одежды более 12 месяцев, а стоимость превышает 40 000 руб., то организация должна учитывать такое имущество как амортизируемое (п. 1 ст. 256 НК РФ) и списывать его стоимость в течение установленного срока носки.

В рассматриваемой ситуации форменная одежда выдается во временное пользование работникам, то есть она является собственным имуществом организации. Следовательно, расходы, осуществляемые организацией и связанные с уходом за форменной одеждой (стирка, чистка, ремонт и т.д.), можно учесть при налогообложении прибыли, в частности, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Конечно, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

В составе рекламных расходов. Существует мнение, что расходы на форменную одежду, которая содержит логотип (товарный знак или иную символику), можно учитывать в составе ненормируемых расходов на рекламу, если ее приобретение необходимо для организации рекламных акций, выставок-продаж, то есть связано непосредственно с рекламой товаров (п. 4 ст. 264 НК РФ). Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152 арбитражный суд с учетом того, что сотрудники организации, участвовавшие в рекламных акциях, одевались в форменную одежду с рекламным логотипом и тем самым привлекали потребителей к продукции компании, признал правомерным отнесение затрат на форменную одежду с логотипом организации к ненормируемым рекламным расходам.

В то же время Минфин России в письме от 24.08.2005 N 03-03-04/2/51 разъяснил, что форменную одежду, содержащую товарный знак (логотип, иную символику) организации, считать рекламой необоснованно. Ведь она не может распространять информацию о видах деятельности организации, ее целях и задачах. Кроме того, такая одежда обычно предназначается для работников, обслуживающих клиентов организаций, то есть общающихся в процессе работы с достаточно ограниченным числом лиц. Таким образом, форменная одежда не является рекламой в том смысле, в котором она понимается в соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе". Аналогичное мнение приведено в письме ФАС России от 30.10.2006 N АК/18658 (доведено до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@).

Однако если организация представит доказательства о том, что форменная одежда приобретена исключительно для проведения рекламных акций (выставок), у нее есть шансы доказать в суде рекламный характер расходов и соответственно правомерность учета затрат на приобретение форменной одежды в составе расходов указанного вида.

Когда нужно исчислить НДС

Сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную организацией при приобретении форменной одежды, можно принять к вычету при выполнении следующих условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ:

- форменная одежда оприходована на склад организации, получены и оформлены соответствующие первичные документы;

- имеется в наличии надлежащим образом оформленный счет-фактура;

- форма приобретена налогоплательщиком НДС для осуществления операций, признаваемых объектом обложения по указанному налогу.

При ввозе импортной форменной одежды на таможенную территорию РФ дополнительно необходимо наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Напомним, по общим правилам операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). К реализации относится передача права собственности на товары (работы, услуги) как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Вопрос исчисления НДС при передаче форменной одежды работникам разъяснялся Минфином России в письмах от 18.10.2004 N 03-04-11/170 и от 22.04.2005 N 03-04-11/87. К примеру, в письме от 18.10.2004 N 03-04-11/170 этот вопрос рассмотрен с учетом положений подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ: объектом обложения НДС признаются операции по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. То есть если затраты на приобретение форменной одежды включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль, то выдача работникам такой одежды не подлежит обложению НДС.

Примечание. При безвозмездной передаче форменной одежды работнику в собственность налоговая база определяется как рыночная стоимость, исчисленная в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

В письме Минфина России от 22.04.2005 N 03-04-11/87 указано следующее. В пункте 1 статьи 209 Гражданского кодекса предусмотрено, что собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Поскольку работнику, которому бесплатно выдана форменная одежда (остающаяся у него в личном постоянном пользовании), право распоряжения этой одеждой не принадлежит, у него фактически имеется только право владения и пользования одеждой. Следовательно, названная форменная одежда является собственностью организации и, следовательно, подлежит возврату при увольнении работника, его переводе на другую работу (для которой данная форменная одежда не требуется), а также по окончании срока носки. Если работником по согласованию с организацией в указанных случаях форменная одежда не возвращается, то право собственности (владения, пользования и распоряжения) на форменную одежду переходит к работнику. Поэтому такую передачу права собственности на данную одежду для целей применения НДС следует рассматривать как операцию по реализации, подлежащую обложению указанным налогом в общеустановленном порядке.

Таким образом, в целях исчисления НДС следует различать передачу работникам форменной одежды в пользование и в собственность. Например, в письме от 01.09.2005 N 03-04-11/218 Минфин России в отношении выдачи форменной специальной одежды, остающейся в личном постоянном пользовании работников, указал следующее: если затраты на такую одежду не включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль, то ее выдача на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Как видим, в этом письме речь идет о передаче одежды в личное постоянное пользование, а не в собственность.

Налоговые органы при проведении проверок могут начислить НДС со стоимости переданной работникам форменной одежды. Но арбитражные суды в подобных случаях поддерживают налогоплательщиков, ссылаясь при этом на положения подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Это постановления ФАС Московского округа от 19.01.2007, 26.01.2007 N КА-А40/13501-06 по делу N А40-25429/06-115-186, ФАС Уральского округа от 08.05.2007 N Ф09-3310/07-С2 по делу N А07-26838/06. Отметим, что в перечисленных постановлениях не говорится о переходе права собственности на форменную одежду, а указано лишь, что НДС не исчислялся со стоимости одежды, переданной сотрудникам. То есть данной арбитражной практикой при принятии решения о неисчислении НДС со стоимости форменной одежды, передаваемой работникам в собственность, руководствоваться нельзя.

Чтобы исключить претензии со стороны налоговых органов, можно порекомендовать налогоплательщикам по возможности указывать в распорядительных документах, что право собственности на форменную одежду остается у работодателя, и организовать надлежащий учет выдачи и возврата такой одежды. Ведь в общем случае без перехода права собственности на имущество нет и объекта обложения НДС (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ). Сказанное относится и к ситуации, когда форменная одежда выдается работникам во временное пользование для исполнения должностных обязанностей.

Примечание. Если форма выдается в пользование сотруднику на время выполнения трудовых обязанностей, а при увольнении он форму не возвращает, то объект обложения НДС возникает в том налоговом периоде, в котором работник уволился и форма была передана ему в собственность.

Если работодатель все-таки передает форменную одежду в собственность сотрудников, то момент такой передачи, например, на дату увольнения работника (с целью исчисления НДС именно на эту дату) необходимо указать в распорядительных документах организации.

Итак, с учетом положений пункта 1 статьи 146 НК РФ у организации объект обложения НДС при выдаче работникам форменной одеждой возникает в следующих ситуациях:

- при передаче одежды в собственность работника безвозмездно;

- при выкупе работником форменной одежды (в том числе на условиях частичной оплаты);

- при выдаче форменной одежды в личное постоянное пользование работника, если расходы на ее приобретение не учитываются в целях налогообложения прибыли*(2).

Примечание. При передаче в собственность работника форменной одежды на условиях частичной оплаты налоговая база определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ.

НДФЛ и страховые взносы

Необходимость исчисления НДФЛ и страховых взносов во внебюджетные фонды, уплачиваемых на основании Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ), а также страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы на травматизм), уплачиваемых в ФСС России согласно Федеральному закону от 24.07.98 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) со стоимости форменной одежды, зависит от следующих обстоятельств: переходит ли право собственности на одежду работнику и предусмотрено ли ее ношение законодательством РФ.

Так, если ношение работниками форменной одежды предусмотрено законодательством РФ, ее стоимость не облагается:

- НДФЛ - на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ;

- страховыми взносами во внебюджетные фонды - в соответствии с пунктом 9 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ;

- страховыми взносами на травматизм - согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Если форменная одежда (в том числе ношение которой не предусмотрено законодательством РФ) не переходит в собственность работников, а передается в пользование и после окончания срока службы (или в других случаях) сдается на склад (например, для утилизации), то ее стоимость не облагается

- НДФЛ - на основании пункта 1 статьи 210 НК РФ, так как не является доходом работника (письмо Минфина России от 09.02.2007 N 03-04-06-02/19);

- страховыми взносами во внебюджетные фонды и на травматизм - на основании части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ и статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ соответственно, поскольку не относится к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в пользу физического лица в рамках трудовых отношений.

При передаче в собственность сотрудника безвозмездно или на условиях частичной оплаты форменная одежда (если ее ношение не предусмотрено законодательством РФ) облагается:

- НДФЛ вне зависимости от того, предусмотрено или нет предоставление форменной одежды коллективными (трудовыми) договорами, поскольку является доходом физического лица, полученным в натуральной форме (п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 211 НК РФ);

- страховыми взносами во внебюджетные фонды и на травматизм, если предоставление формы производится в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Так, согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России (письмо от 23.03.2010 N 647-19) выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых отношений работников с работодателем, а значит, связанные с трудовыми договорами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Допустим, форменная одежда выдана ученику, с которым трудовой договор не заключен. Тогда на ее стоимость страховые взносы не начисляются.

Примечание. Налоговая база по НДФЛ при получении работником дохода в натуральной форме определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ. В рассчитанную таким способом налоговую базу в случае передачи форменной одежды в собственность работника следует включить НДС и исключить из нее сумму частичной оплаты работником стоимости одежды. Основание - пункт 1 статьи 211 НК РФ.

Порядок исчисления налогов и страховых взносов во внебюджетные фонды и на травматизм со стоимости выданной работникам форменной одежды в различных ситуациях приведен в таблице на с. 76.

Бухгалтерский учет

Действующим законодательством специальный порядок бухгалтерского учета в отношении форменной одежды не установлен. Поэтому организациям следует руководствоваться существующими положениями в зависимости от срока эксплуатации и стоимости форменной одежды. Так, если срок службы формы не выше 12 месяцев, то ее учет ведется в соответствии с ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов*(3). Документооборот движения форменной одежды осуществляется с использованием унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а.

Примечание. Способ оценки МПЗ при их списании необходимо определить в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 и утвердить в учетной политике организации.

Если срок службы форменной одежды более года, она учитывается как основное средство в соответствии с ПБУ 6/01. При этом активы стоимостью не более 40 000 руб. (лимит устанавливается учетной политикой) могут отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ. Документооборот осуществляется с применением первичных документов, форма которых утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Порядок списания расходов на форменную одежду зависит от того, переходит или нет право собственности на нее к работнику. Если право собственности на форму остается у организации, то ее стоимость списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу). Отметим, что для контроля за сохранностью и оборотом форменной одежды организации необходимо обеспечить ее аналитический учет. Например, вести ведомости учета выдачи и возврата одежды, а также разработать личные карточки работников (в качестве образца можно использовать форму личной карточки учета выдачи средств индивидуальной защиты, утвержденную приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н).

Примечание. Организация должна обеспечить надлежащий контроль за использованием формы (наличие, сохранность и т.п.). На это указано в пункте 3 ПБУ 5/01.

Пример 1

ООО "Электроника" (магазин бытовой электроники) на основании приказа генерального директора и лицензионного соглашения об использовании торговой марки, заключенного с поставщиком, закупило для сотрудников, непосредственно общающихся с покупателями, 15 комплектов форменной одежды единой цветовой гаммы с вышитой символикой (торговая марка поставщика) общей стоимостью 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.). Форменная одежда выдается работникам во временное пользование (на время выполнения должностных обязанностей) и остается в собственности организации. В соответствии с приказом руководителя форма подлежит возврату работниками при увольнении, по окончании срока службы, переходе на должность, не предполагающую ношение такой одежды. Стоимость одного комплекта одежды составляет 6000 руб. (без учета НДС), срок носки согласно рекомендациям производителя - 24 месяца. Учетной политикой организации установлен стоимостной лимит признания активов в составе МПЗ в размере 40 000 руб.

Срок использования форменной одежды более года, но стоимость составляет менее 40 000 руб. Поэтому в бухучете организации стоимость формы учтена в составе МПЗ.

При выдаче формы в бухгалтерском учете ООО "Электроника" производится следующая запись:

Дебет 44 Кредит 10

- 90 000 руб. (106 200 руб. - 16 200 руб.) - выдана форма работникам.

В налоговом учете организации стоимость форменной одежды (90 ООО руб.) включена в состав материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, единовременно - в момент передачи работникам.

НДС, предъявленный поставщиком при приобретении формы (согласно счету-фактуре) в размере 16 200 руб., ООО "Электроника" приняло к вычету, так как форменная одежда приобретена для осуществления операций, облагаемых НДС. Поскольку форма выдана менеджерам для осуществления производственной деятельности в пользование и не переходит в их собственность, а расходы на ее приобретение учитываются при исчислении налога на прибыль, при ее передаче не возникает объекта обложения налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, стоимость формы не облагается НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды и на травматизм.

В случае, когда право собственности на форменную одежду переходит к работникам, ее стоимость (остаточная стоимость) списывается с кредита счета 10 "Материалы" или 01 "Основные средства" в состав прочих расходов (в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы").

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, ООО "Электроника" в соответствии с условиями коллективного и трудовых договоров безвозмездно передает форменную одежду в собственность сотрудникам.

В бухгалтерском учете при передаче форменной одежды работникам нужно сделать запись:

Дебет 91 Кредит 10

- 90 000 руб. - списана стоимость формы, переданной работникам в собственность.

В налоговом учете организации форменная одежда учтена в составе расходов на оплату труда.

Поскольку форма передана менеджерам безвозмездно в собственность, а обеспечение работников форменной одеждой производится в рамках трудовых отношений, ООО "Электроника" обязано исчислить:

- НДС в сумме 16 200 руб. (90 000 руб. х 18%) в момент передачи формы работникам. С учетом положений статьи 40 НК РФ и в связи с невозможностью использования других способов определения рыночной цены организацией принято решение такой ценой считать покупную стоимость форменной одежды (иных расходов, связанных с приобретением формы, произведено не было);

- налог на доходы физических лиц (в общей сумме со всех сотрудников) - 13 806 руб. (106 200 руб. х 13%). При выплате зарплаты ООО "Электроника" с каждого работника должно удержать налог со стоимости форменной одежды в размере 920,4 руб. (13 806 руб. : 15 чел.).

Кроме того, со стоимости форменной одежды с учетом НДС организация должна исчислить страховые взносы во внебюджетные фонды и на травматизм.

И.В. Тарасова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Об этом читайте в РНК, 2011, N 12. - Примеч. ред.

*(2) О риске предъявления претензий со стороны налоговых органов при неуплате НДС с суммы компенсации стоимости форменной одежды, полученной при увольнении работника, было отмечено при рассмотрении вопросов исчисления НДС при выдаче спецодежды в РНК, 2011, N 12.

*(3) Утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.