Горячая линия: страховые взносы в ФСС России и выплата пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2011 году (Е.А. Бреева, "Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2011 г.)

Горячая линия: страховые взносы в ФСС России и выплата пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2011 году

В ходе очередной горячей линии, организованной редакцией, обсуждался порядок исчисления страховых взносов в ФСС России и правила расчета пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2011 году. Как правильно рассчитать сумму пособия по больничному листу работнику - молодому специалисту или сотруднику, работающему неполную рабочую неделю? Нужно ли уплачивать страховые взносы с суммы 13-й зарплаты за 2010 год, выплаченной в текущем году уже уволившемуся работнику? На эти и другие вопросы ответила Екатерина Александровна Бреева, заместитель начальника отдела правового обеспечения Государственного учреждения - Московского регионального отделения Фонда социального страхования.

Страховые взносы в ФСС России

Здравствуйте, Екатерина Александровна! Работник уволился в октябре 2010 года, а в феврале текущего года ему выплачена 13-я зарплата (премия по итогам работы предприятия в прошлом году). То есть в момент начисления выплаты он не состоит с предприятием в трудовых отношениях, однако данное вознаграждение производится за период, когда данное физическое лицо являлось работником предприятия. Признается ли такая выплата объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды?

В соответствии со статьями 7 и 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) страховыми взносами в Фонд социального страхования облагаются выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, состоящих с организацией-плательщиком в трудовых отношениях.

Поскольку в приведенной ситуации выплата произведена в пользу физического лица, уже не состоящего в трудовых отношениях с данной организацией, то подобная выплата не подлежит обложению страховыми взносами.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности

Сотрудница работает в организации с января 2008 года и ушла в отпуск по беременности и родам в ноябре этого же года. Затем ей был предоставлен отпуск по уходу за ребенком до полутора и трех лет. Эта сотрудница вышла на работу в сентябре 2010 года, а в феврале 2011-го заболела. До 2008 года она работала у другого работодателя. Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности?

В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ) пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). В случае если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (год) согласно заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

Таким образом, расчет пособия по временной нетрудоспособности, наступившей в 2011 году, необходимо производить исходя из среднего заработка за 2009 и 2010 годы. Причем учитывая, что ваша сотрудница с 2008-го по 2010 год находилась в отпуске по беременности и родам и по уходу за ребенком, она на основании статьи 14 Закона N 255-ФЗ вправе заменить 2009 и 2010 годы на другие предшествующие годы. Например, можно только 2009 год заменить на 2008-й или 2007-й. Либо заменить 2010 и 2009 годы на 2008 и 2007 годы или на 2007 и 2006 годы. Об этом сотрудница должна сообщить в соответствующем заявлении, а также представить в организацию с предыдущего места работы справку о сумме заработной платы по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 4н.

* * *

Молодой специалист впервые устроился на работу в феврале 2011 года и заболел в мае текущего года. Каков порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности в данной ситуации?

В пункте 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ и пункте 11(1) Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375, указано следующее. Если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным МРОТ, установленному на день наступления страхового случая, с учетом районного коэффициента. Средний дневной заработок определяется путем деления данного МРОТ, увеличенного в 24 раза, на 730. Поскольку страховой стаж работника составляет менее пяти лет, пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка, рассчитанного указанным выше образом.

* * *

Екатерина Александровна, ответьте еще на такой вопрос. Сотрудник принят на работу в январе текущего года, а в июне он заболел. Как рассчитать сумму пособия, если он не представил с предыдущего места работы справку о заработной плате?

Частью 2.1 статьи 15 Закона N 255-ФЗ установлено, что в случае отсутствия у работника на день обращения за пособиями справки (справок) о сумме заработка, необходимой для их назначения, соответствующее пособие назначается на основании представленных работником и имеющихся у организации иных сведений и документов. После представления работником указанной справки (справок) о сумме заработка производится перерасчет назначенного пособия за все прошедшее время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления справки (справок) о сумме заработка.

* * *

В организации работают временно проживающие и временно пребывающие иностранные граждане. Обязана ли организация оплачивать им листки нетрудоспособности?

В соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" всех иностранцев, находящихся на территории РФ, можно разделить на три категории:

- временно пребывающие в РФ - лица, прибывшие в Россию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившие миграционную карту, но не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание;

- временно проживающие в РФ - лица, получившие разрешение на временное проживание;

- постоянно проживающие в РФ - лица, получившие вид на жительство.

На основании статьи 2 Закона N 255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории России иностранные граждане и лица без гражданства.

Таким образом, не относятся к застрахованным лицам, а значит, не имеют права на страховое обеспечение (в том числе на пособие по временной нетрудоспособности) иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ. Иностранные граждане, временно и постоянно проживающие на территории России, работающие по трудовому договору подлежат обязательному социальному страхованию, поэтому таким работникам ваша организация обязана назначать и выплачивать пособия по временной нетрудоспособности.

* * *

Больничный лист в связи с уходом за заболевшим ребенком выдан работнику в выходной день. У данного работника скользящий график работы, и этот день для него был рабочим. С какого дня нужно выплачивать пособие в подобном случае?

Пунктом 42 Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 N 514, предусмотрено следующее. При заболевании ребенка в период, когда мать (иной член семьи, фактически осуществляющий уход за ребенком) не нуждается в освобождении от работы (ежегодные оплачиваемые отпуска, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, отпуск без сохранения заработной платы, выходные или нерабочие праздничные дни и др.), листок нетрудоспособности по уходу за ребенком (в случае когда он продолжает нуждаться в уходе) выдается со дня, когда мать (иной член семьи, фактически осуществляющий уход за ребенком) должна приступить к работе.

Следовательно, в рассматриваемом случае, когда общеустановленный выходной день для конкретного работника являлся рабочим (он в этот день нуждался в освобождении от работы), листок нетрудоспособности выдан в установленном порядке и соответствующее пособие подлежит выплате в полном объеме.

* * *

В части 2 статьи 14 Закона N 255-ФЗ установлено такое правило. В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат, на которые начислены страховые взносы в ФСС России, в соответствии с Законом N 212-ФЗ. Учитываются ли при расчете среднего заработка для назначения пособий следующие выплаты:

- ежемесячное пособие матерям, в том числе усыновившим (удочерившим) ребенка, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;

- дополнительная материальная помощь при нанесении ущерба в случае порчи или кражи личного имущества неустановленными лицами, а также его утраты при пожаре, стихийном бедствии;

- дополнительная материальная помощь при рождении ребенка (усыновлении или удочерении ребенка в возрасте до трех лет или оформлении опекунства над ребенком в возрасте до трех лет)?

Указанные виды выплат не учитываются при расчете среднего заработка для расчета пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по следующим основаниям.

Так, ежемесячное пособие матерям, в том числе усыновившим (удочерившим) ребенка, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, - это ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб., установленная Указом Президента РФ от 30.05.94 N 1110. Замечу, данная выплата не признается объектом обложения страховыми взносами на основании положений статьи 7 Закона N 212-ФЗ. Ведь эту выплату работодатель производит в силу обязательного предписания, закрепленного в Указе Президента РФ N 1110, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть выплата производится вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Что касается сумм дополнительной материальной помощи при нанесении ущерба в случае порчи или кражи личного имущества неустановленными лицами, а также его утраты при пожаре, стихийном бедствии, то они не облагаются страховыми взносами согласно подпункту "а" пункта 3 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ. В нем сказано, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью. При этом организация-страхователь должна иметь документы, подтверждающие факт выплаты материальной помощи именно в связи с чрезвычайным обстоятельством (справки пожарной службы, МЧС, органов милиции, документы страховых организаций и др.).

Следовательно, поскольку данные виды выплат не подлежат обложению страховыми взносами, они не включаются в расчет среднего заработка при исчислении пособий.

И наконец, дополнительная материальная помощь при рождении ребенка (усыновлении или удочерении ребенка в возрасте до трех лет или оформлении опекунства над ребенком в возрасте до трех лет). Сумма такой материальной помощи не облагается страховыми взносами, если она выплачена в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) и в сумме не более 50 000 руб. на каждого ребенка (подп. "в" п. 3 ч.1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Однако указанная материальная помощь должна включаться в средний заработок для расчета пособий в сумме, превышающей 50 000 руб., либо в полном объеме, если она выплачена по истечении первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка.

Иные виды материальной помощи включаются в расчет среднего заработка для исчисления пособий по обязательному социальному страхованию, за исключением 4000 руб., поскольку эта сумма не подлежит обложению страховыми взносами (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание: если на поименованные выше выплаты начислены и уплачены страховые взносы, то данный факт не является основанием для включения таких выплат в расчет пособий по обязательному социальному страхованию в связи с временной нетрудоспособностью и в связи с материнством. Названные страховые взносы считаются излишне перечисленными и подлежат зачету или возврату плательщику в соответствии со статьей 26 Закона N 212-ФЗ.

Оплата больничного, если сотрудник работает неполную рабочую неделю (день)

Добрый день! Поясните, каков порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности, если работник в соответствии с действующим законодательством работает неполный рабочий день (неполную рабочую неделю)?

Законом N 255-ФЗ установлен общий порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством независимо от режима рабочего времени, системы оплаты труда и иных условий.

Вместе с тем для сотрудников, работающих на условиях неполного рабочего времени, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени, но только в случаях, когда за средний заработок принимается МРОТ, то есть если в расчетном периоде заработок отсутствует или составляет меньше МРОТ.

Например, сотрудник болел в мае пять календарных дней. Его страховой стаж пять лет, средний дневной заработок за 2009-2010 годы - 129,03 руб. В данном случае средний заработок работника меньше МРОТ: 129,03 руб. < 142,36 руб. (4330 руб. х 24: 730). Поэтому средний заработок для расчета пособия принимаем равным МРОТ. Допустим, этот сотрудник работает на полставки, тогда расчет суммы пособия будет следующим - 213,54 руб. (142,36 руб. х 5 дн. х 60% х 0,5). Напомню, что первые три дня оплачиваются за счет организации, а остальные - за счет ФСС России.

* * *

Организация работает в режиме неполной рабочей недели (три дня в неделю). Как в подобной ситуации оплачивать больничный лист сотруднику, если в 2010 году организация в течение полугода работала на трехдневке?

Как уже говорилось, Законом N 255-ФЗ установлен общий порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством независимо от режима рабочего времени и системы оплаты труда. Поэтому расчет пособия в рассматриваемой ситуации нужно производить на основании статьи 14 Закона N 255-ФЗ независимо от режима рабочего времени исходя из заработка сотрудника за два предыдущих календарных года. В заработок включаются все выплаты, на которые начислялись страховые взносы в соответствии с Законом N 212-ФЗ. Полученную сумму делим на 730. Причем 730 - это неизменяемый показатель, он не уменьшается. Далее средний дневной заработок умножаем на проценты в зависимости от страхового стажа сотрудника и на количество календарных дней временной нетрудоспособности.

Оплата больничного совместителю

Сотрудник в 2009 и 2010 годах работал по основному месту работы в ООО "Альфа" и на условиях внешнего совместительства в ООО "Гамма" (с 23 ноября 2010 года). В текущем году этот сотрудник продолжает работать и по основному месту работы, и как внешний совместитель в тех же организациях. Работник представил в бухгалтерию ООО "Гамма" больничный лист, согласно которому он болел с 21 февраля по 14 марта 2011 года. Обязано ли ООО "Гамма" назначить и выплатить ему пособие по временной нетрудоспособности? Должен ли этот работник представить в бухгалтерию какие-либо дополнительные документы для назначения указанного пособия (справку с основного места работы в ООО "Альфа" о том, что аналогичное пособие ему не выплачивалось или, наоборот, что было выплачено)?

В рассматриваемой ситуации работник не отработал в ООО "Гамма" два календарных года, а значит, положения части 2 статьи 13 Закона N 255-ФЗ не применяются. Следует использовать порядок, предусмотренный частью 2.1 указанной статьи. Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности указанному работнику обязан выплатить один из работодателей по выбору работника. Причем на основании частей 5 и 5.1 статьи 13 Закона N 255-ФЗ работник (застрахованное лицо) при обращении за назначением пособия по временной нетрудоспособности к выбранному им страхователю по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией, справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей), а также справку (справки) с места работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей) о том, что назначение и выплата пособий этим страхователем не осуществляются.

Значит, если работник выбрал работодателя - ООО "Гамма", то должен представить в организацию больничный лист и две справки от другого работодателя (ООО "Альфа") - о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, и о том, что ООО "Альфа" ему пособие не назначало и не выплачивало.

Пособие по беременности и родам

Сотрудница уходит в отпуск по беременности и родам в 2011 году. Какой порядок расчета пособия необходимо применять организации - исчислять его исходя из среднего заработка за два года, предшествующих году наступления отпуска, или за 12 месяцев, предшествующих наступлению страхового случая?

Федеральным законом от 25.02.2011 N 21-ФЗ установлено следующее. Пособие по беременности и родам по страховым случаям, наступившим в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года, согласно заявлению застрахованного лица могут быть назначены, исчислены и выплачены в соответствии с нормами Закона N 255-ФЗ в редакции, действовавшей до 2011 года. То есть исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая, либо по новым нормам - из среднего заработка за два года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам.

Для исчисления пособия из среднего заработка за 12 месяцев сотруднице необходимо написать заявление работодателю в произвольной форме с просьбой рассчитать пособие по беременности и родам по прежним правилам - исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев.

* * *

Сотрудница ушла в отпуск по беременности и родам в конце 2009 года, затем с 12 февраля 2010 года по 8 июня 2011-го оформила отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. А с 5 июня текущего года у нее начинается отпуск по беременности и родам в связи с рождением второго ребенка. Как правильно рассчитать пособия этой сотруднице?

В соответствии со статьей 13 Федерального закона от 19-05.95 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" в случае наступления отпуска по беременности и родам в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком ей предоставляется право выбора получения пособия по одному из оснований. Таким образом, если ваша сотрудница выбирает пособие по беременности и родам, то выплата ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком прекращается 4 июня 2011 года.

Далее следует выбрать наиболее выгодный для женщины порядок расчета пособия по беременности и родам. Если расчет производить по правилам, действующим с 1 января 2011 года, то необходимо рассмотреть несколько вариантов замены годов расчетного периода. Так, можно заменить только 2010 год на 2008-й, либо 2009 и 2010 годы на 2007 и 2008 годы.

При расчете по правилам, действовавшим до 2011 года, средний заработок определяется за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам, то есть за период с 1 июня 2010 года по 31 мая 2011-го. Но поскольку в данном периоде сотрудница не имела заработка, то средний заработок определяется за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая. В рассматриваемой ситуации предыдущим страховым случаем является отпуск по уходу за первым ребенком и соответственно заработок надо определять за период с 1 февраля 2009 года по 31 января 2010-го.

Обратите внимание: при расчете ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком (по правилам, действовавшим до 2011 года) в расчетном периоде перед его наступлением и в расчетном периоде перед предшествующим страховым случаем, а таковым здесь будет являться отпуск по беременности и родам со вторым ребенком, заработок у сотрудницы отсутствует. Следовательно, руководствуясь пунктом 11.1 постановления Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (в редакции, действовавшей до 2011 года), расчет ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком организации следует производить исходя из должностного оклада, установленного на дату наступления отпуска по уходу за ребенком.

Начисление штрафов ФСС России

Организация, численность сотрудников которой составляет 80 человек, по техническим причинам не смогла вовремя сдать в территориальный орган ФСС России отчет за I квартал 2011 года в электронном виде. Однако 15 апреля данный отчет эта организация направила по почте, а когда появилась возможность, представила указанный отчет по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде. В результате территориальное отделение ФСС России начислило организации штраф за нарушение срока сдачи отчетности. Организация направила в отделение фонда возражения, ссылаясь на постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 11500/08. Поясните, пожалуйста, правомерно ли начисление штрафа в данной ситуации?

Полагаю, в рассматриваемой ситуации оснований для начисления штрафных санкций нет, так как названная организация не нарушила срок представления отчетности в Фонд социального страхования, установленный законодательством.

Е.А. Бреева,

заместитель начальника отдела правового обеспечения

Государственного учреждения - Московского регионального отделения

Фонда социального страхования

"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2011 г.