Пониженные тарифы при совмещении УСН и ЕНВД (И. Костюкова, "Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2011 г.)

Пониженные тарифы при совмещении УСН и ЕНВД

Порядок применения льготного тарифа для уплаты пенсионных взносов компанией на "упрощенке" сохраняется и в тех ситуациях, когда она совмещает УСН с уплатой единого налога на вмененный доход.

В течение 2011-2012 годов компаниям на УСН разрешено платить пенсионные взносы по ставке 18 процентов вместо общеустановленных 26 процентов при соблюдении определенных условий. Перечислим их.

Во-первых, право на использование пониженного тарифа имеют только производственные предприятия или компании, работающие в социальной сфере, если вид их деятельности поименован в соответствующем перечне в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). Коды ОКВЭД для каждого из упомянутых в этом перечне льготных видов деятельности приведены в приказе Минздравсоцразвития России*(1).

Во-вторых, указанный вид деятельности должен быть основным. В данном контексте это означает, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по нему не может составлять менее 70 процентов общего объема доходов компании за отчетный (расчетный) период*(2). Определяя величину доходов, нужно руководствоваться статьей 346.15 Налогового кодекса.

Соответствие этим двум критериям является единственным требованием законодательства, определяющим возможность применения "упрощенцами" пониженного тарифа страховых взносов. При этом, поскольку упрощенный режим налогообложения устанавливается для организации в целом, в случае выполнения перечисленных условий льготный тариф используется в отношении выплат в пользу всех сотрудников организации. Учитывая тот факт, что компания может применять "упрощенку" одновременно только с одним режимом налогообложения - ЕНВД (по видам деятельности, которые не переведены на этот спецрежим), логично предположить, что в 2011-2012 годах воспользоваться льготным тарифом смогут и те компании, которые совмещают УСН с ЕНВД. Свое мнение по этому поводу недавно высказали специалисты Минздравсоцразвития России, рассмотрев в своих разъяснениях следующие моменты.

Если основной вид деятельности облагается ЕНВД

Чиновники проанализировали такую ситуацию. В регионе, где работает компания на "упрощенке", один из видов ее деятельности переведен на уплату ЕНВД. При этом данный вид деятельности поименован в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ и приносит компании более 70 процентов от общей суммы дохода. Можно ли считать, что критерии применения пониженного тарифа в этом случае соблюдаются? И, соответственно, вправе ли компания уплачивать страховые взносы в ПФР в 2011 году по пониженному тарифу? Специалисты Минздравсоцразвития России дали положительный ответ на оба этих вопроса*(3). По их мнению, при выполнении вышеуказанного условия о доле доходов данный вид деятельности, переведенной на ЕНВД, можно считать основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН.

Для того чтобы определить долю доходов от реализации продукции (оказанных услуг) по виду экономической деятельности, переведенной на ЕНВД, чиновники рекомендовали плательщику страховых взносов применять положения статьи 346.15 Налогового кодекса.

Пример

Компания находится на УСН. В 1-м полугодии 2011 г. ее общий доход составил 23 240 000 руб., в т.ч.:

- доходы от оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств (код ОКВЭД 50.2) - 16 800 000 руб. (согласно решению муниципальных властей данный вид деятельности переведен на уплату ЕНВД);

- доходы от эксплуатации гаражей (код ОКВЭД 63.21.24) - 5 640 000 руб.

- внереализационные доходы - 800 000 руб.

Таким образом, компания занимается видами деятельности, которые дают возможность применять льготный тариф, поскольку они соответствуют закрытому перечню, приведенному в подп. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Доля доходов от деятельности, переведенной на ЕНВД, составляет более 70% общей суммы доходов страхователя, рассчитанной в соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ:

(16 800 000 : 23 240 000) х 100% = 72,3%.

Следовательно, компания имеет право за рассматриваемый отчетный период перечислить пенсионные взносы в размере 18%.

Льгота - для всех сотрудников

Специалисты Минздравсоцразвития России подтвердили*(4), что уплачивать взносы в ПФР по пониженному тарифу можно в отношении всех работников компании, применяющей УСН, в том числе и занятых в деятельности, переведенной на ЕНВД. Для этого необходимо и достаточно, чтобы основным видом деятельности "упрощенца" была деятельность, поименованная в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. В ответе на запрос редакции специалисты Пенсионного фонда РФ высказали аналогичную точку зрения (см. мнение).

Основной вид деятельности нужно подтвердить при сдаче отчетности в территориальный орган ПФР, заполнив подраздел 4.4 формы N PCB-1 ПФР.

Налоговый кодекс Российской Федерации

И. Костюкова,

эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:

Л. Котова,

заместитель директора Департамента Минздравсоцразвития России

Мнение. Льготный тариф для переведенных на ЕНВД

Алена Гвоздицкая, ведущий консультант пресс-службы ПФР

Если основным видом деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, поименованный в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, то при соблюдении условия о доле доходов поданному виду деятельности, предусмотренного частью 1.4 данного закона, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в 2011 году уплачиваются по пониженному тарифу в отношении выплат всем работникам, в том числе занятым в деятельности, переведенной на ЕНВД.

"Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) приказ Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н

*(2) ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ

*(3) письма Минздравсоцразвития России от 14.06.2011 N 2010-19, от 19.05.2011 N 1805-19

*(4) письмо Минздравсоцразвития России от 14.06.2011 N 2011-19