О каких счетах необходимо сообщать в налоговую инспекцию, Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования (О. Ильюшина, "Финансовая газета", N 34, август 2011 г.)

О каких счетах необходимо сообщать в налоговую инспекцию, Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования

В настоящее время банки расширяют виды своих услуг, активно конкурируя на рынке банковских услуг и предоставляя возможность пользоваться различными видами банковских счетов для организаций и индивидуальных предпринимателей. Организации все чаще для более удобного ведения хозяйственной деятельности пользуются предлагаемыми видами банковских счетов, а у бухгалтеров возникают новые сложности с учетом операций, осуществляемых через такие счета.

Об открытии (закрытии) какого счета следует извещать налоговую инспекцию, а также Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования?

В ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.09 г. N 212-ФЗ указано, что организация должна уведомить внебюджетные фонды о новом банковском счете, причем обязательно в письменной форме. Уведомлять фонды следует с момента вступления в силу Закона N 212-ФЗ, т.е. с 1 января 2010 г. Разберемся, о каких именно счетах идет речь.

Расчетный счет

Любая организация и предприниматель имеют расчетный счет. Расчетный счет - счет, открываемый банком организации или индивидуальному лицу для осуществления денежных операций, связанных с их экономической деятельностью.

Организация и индивидуальные предприниматели используют расчетный счет для осуществления следующих целей:

зачисления выручки от предпринимательской деятельности;

осуществления связанных с этой деятельностью платежей поставщикам и контрагентам по заключенным сделкам;

осуществления выплат заработной платы и иных выплат сотрудникам;

зачисления сумм полученных кредитов;

осуществления иных расчетных операций.

Открытие расчетного счета подразумевает заключение договора банковского счета и возможность расходования денежных средств. Следовательно, об открытии расчетного счета следует известить налоговую инспекцию и внебюджетные фонды.

Сообщить в налоговую инспекцию об открытии (закрытии) банковского счета в Российской Федерации следует в течение семи рабочих дней с момента, когда из банка было получено официальное уведомление об открытии (закрытии) счета (п.п. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 20.07.10 г. N 3018/10). Каким образом и в какие сроки банк предоставляет клиенту такое уведомление, установлено во внутренних документах кредитного учреждения (п. 1.4 главы 1 и п. 11.1 главы 11 Инструкции Банка России от 14.09.06 г. N 28-И).

Если организация не сообщит (несвоевременно сообщит) налоговой инспекции об открытии (закрытии) банковского счета на территории Российской Федерации, то она может быть привлечена к налоговой и административной ответственности. За непредставление (несвоевременное представление) сведений об открытии (закрытии) счета налоговая инспекция может оштрафовать организацию на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ).

Сообщить о расчетном счете в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования следует в течение семи дней с момента его открытия. За опоздание с уведомлением законодательством предусмотрены санкции. Причем наказать могут не только саму компанию, но и ее руководителя. Штрафы для должностных лиц предусмотрены в ст. 15.33 КоАП РФ (размер штрафа - от 1000 до 2000 руб.). Аналогичное нарушение для компании обойдется гораздо дешевле - 50 руб. (ст. 48 Закона N 212-ФЗ).

В помощь страхователям Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования разработали бланки сообщений и поместили их на своих официальных сайтах. Кроме того, Фонд социального страхования разослал нижестоящим отделениям письмо, в котором рекомендовал принимать от страхователей разработанный им бланк (письмо ФСС РФ от 28.12.09 г. N 02-10/05-13656); его также можно найти на сайтах региональных отделений ФСС РФ. Форму сообщения Пенсионного фонда РФ можно найти на официальном сайте www.pfrf.ru в разделе "Работодателям" (подраздел "Администрирование страховых взносов").

Текущий счет

Текущий счет - счет, открываемый банком организации для получения финансирования, снятия денежных средств. Чаще всего текущие счета открывают некоммерческие организации или субъекты хозяйственной деятельности, не являющиеся юридическими лицами.

В налоговую инспекцию необходимо сообщать о счетах (расчетных, текущих и т.д.), открытых на основании договора банковского счета, на которые зачисляются (с которых могут расходоваться) денежные средства организации. Кроме того, в течение семи дней в налоговую инспекцию следует сообщить о лицевых счетах, открытых в территориальных подразделениях Федерального казначейства (п. 2 ст. 23 и абзацы 10 и 11 п. 2 ст. 11 НК РФ). Такое правило действует и для сообщений во внебюджетные фонды.

Об открытии текущего счета, если на него будут зачисляться или с него будут расходоваться денежные средства организации, необходимо сообщать и в налоговую инспекцию, и в Пенсионный фонд РФ, и в Фонд социального страхования.

Депозитный счет

Депозитный счет, или как его иначе называют вкладной счет, предназначен для хранения временно свободных денежных средств. Особенностью данного счета является основание открытия: договор банковского вклада. О таком счете извещать налоговую инспекцию и внебюджетные фонды не следует.

Текущий валютный счет

Текущий валютный счет используется для проведения расчетных операций в иностранной валюте. Отметим, что "иностранная валюта" - это денежные средства, признаваемые в качестве законного платежного средства в соответствующем иностранном государстве.

При открытии валютного счета организация или индивидуальный предприниматель заключают договор банковского счета, а также существует возможность расходования денежных средств по такому счету. Следовательно, сообщать об открытии (закрытии) текущего валютного счета необходимо как в налоговую инспекцию, так и во внебюджетные фонды.

Транзитный валютный счет

Транзитный валютный счет открывается "по умолчанию" одновременно с текущим валютным счетом. Он является внутренним счетом банка, необходимым для осуществления контрольных функций (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.04 г. N 111-И).

Таким образом, понятие транзитного валютного счета не соответствует понятию счета, представленному в п. 2 ст. 11 НК РФ, поэтому сообщать об открытии такого счета в налоговую инспекцию не нужно.

По той же причине в налоговую инспекцию (и во внебюджетные фонды) не следует сообщать об открытии (закрытии) депозитных и ссудных счетов (письма Минфина России от 17.11.10 г. N 03-02-07/1-536, от 9.06.09 г. N 03-02-07/1-304 и от 18.09.06 г. N 03-02-07/1-250). Данная точка зрения подтверждается арбитражной практикой (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.04.06 г. N А05-14342/2005-31, ФАС Центрального округа от 22.08.05 г. N А09-1631/05-3, от 3.08.05 г. N А09-1630/05-3, ФАС Московского округа от 28.03.06 г. N КА-А40/2217-06, от 25.05.04 г. N КА-А40/4094-04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.06.04 г. N АЗЗ-1556/04-СЗ-Ф02-2359/04-С1).

Ссудный счет

Ссудный счет используется банком для учета предоставленных кредитов и самое главное возвращенных.

Ссудный счет заключается путем подписания кредитного договора и не подразумевает возможность расходования денежных средств, поэтому, так же как и в случае с транзитным валютным счетом, сообщать об открытии такого счета в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды не следует.

Карточный счет

Карточный счет (иногда именуемый СКС) открывается банком с целью учета операций, совершаемых клиентом с использованием банковской карты.

При открытии карточного счета с банком заключается договор банковского счета. Данный счет предполагает возможность расходования денежных средств при помощи расчетных (по-иному - дебетовых) карт. Об открытии карточного счета в обязательном порядке следует известить налоговую инспекцию и внебюджетные фонды.

Накопительный счет

Накопительные счета в обязательном порядке открываются при создании юридического лица. В соответствии с требованиями законодательства вновь создаваемое юридическое лицо на момент государственной регистрации должно сформировать в установленном порядке в зависимости от своей организационно-правовой формы уставный капитал (уставный фонд, складочный капитал, паевые взносы). Аккумулирование денежных средств для формирования уставного капитала и должно осуществляться на накопительных счетах, открываемых в кредитных организациях.

При открытии накопительного счета договор банковского счета не заключается и возможность расходования денежных средств с такого счета отсутствует, поэтому сообщать в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды не нужно.

Текущий банковский счет за рубежом

Текущий банковский счет за рубежом предназначен для обслуживания коммерческой деятельности либо личных расходов (доходов) его владельца. На остаток по такому счету проценты либо не начисляются вовсе, либо крайне малы. К текущему счету может быть "привязана" чековая книжка или дебитная карта.

Аналогично текущему (расчетному) счету, открытому на территории Российской Федерации, сообщить о его открытии следует в течение семи дней как в налоговую инспекцию, так и в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования.

30 июля 2011 г. вступил в силу приказ Федеральной налоговой службы от 19.06.11 г. N ММВ-7-6/362 "Об утверждении форм и форматов сообщений, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, а также порядка заполнения форм сообщений и порядка представления сообщений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи". В приложении N 1 к данному приказу приведен Порядок заполнения формы "Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)".

О. Ильюшина,

налоговый эксперт

"Финансовая газета", N 34, август 2011 г.