Вопрос: Каков порядок применения нулевой ставки налога на прибыль образовательным учреждением, в котором консолидированный бюджет состоит из бюджетного финансирования, доходов от сдачи помещений в аренду, доходов от платных образовательных услуг и доходов общежитий. Какие доходы следует принимать в расчет, чтобы учреждение удовлетворяло критериям ст. 284.1 НК РФ и могло воспользоваться льготой по налогу на прибыль организаций? ("Финансовая газета", N 34, август 2011 г.)

Каков порядок применения нулевой ставки налога на прибыль образовательным учреждением, в котором консолидированный бюджет состоит из бюджетного финансирования, доходов от сдачи помещений в аренду, доходов от платных образовательных услуг и доходов общежитий. Какие доходы следует принимать в расчет, чтобы учреждение удовлетворяло критериям ст. 284.1 НК РФ и могло воспользоваться льготой по налогу на прибыль организаций?

1. Федеральным законом от 28.12.10 г. N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 395-ФЗ) установлена налоговая ставка в размере 0% к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, при соблюдении определенных условий (п. 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 НК РФ). При этом для целей применения положений ст. 284.1 НК РФ образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.

Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0%, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0%, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Положения п. 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 НК РФ, предусматривающие внесение в НК РФ указанных изменений, применяются с 1 января 2011 г. (п. 6 ст. 5 Федерального закона N 395-ФЗ).

Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, устанавливаемый Правительством Российской Федерации в целях применения ст. 284.1 НК РФ, в настоящее время не утвержден.

Возможность применения налоговой ставки в размере 0% без представления в налоговый орган заявления и копий необходимых документов НК РФ не предусмотрена.

Вместе с тем в настоящее время принят федеральный закон, направленный на предоставление в законодательном порядке возможности применения налоговой ставки в размере 0% в 2011 г.

2. Пунктом 3 ст. 284.1 НК РФ установлено, что организации, указанные в п. 1 ст. 284.1 НК РФ, вправе применять налоговую ставку 0%, если они удовлетворяют предусмотренным Кодексом условиям. Согласно одному из условий доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, должны составлять не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, либо организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ (п.п. 2 п. 3 ст. 284.1).

Из приведенной нормы НК РФ следует, что в расчет условия о 90% доходов принимаются только доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Согласно п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Таким образом, в определении процентной доли доходов, предусмотренной п.п. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, средства целевого финансирования не участвуют.

Л. Полежарова,

заместитель начальника Отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций Минфина России

25 августа 2011 г.

"Финансовая газета", N 34, август 2011 г.