Вопрос: На предприятии в штате имеется торговый представитель. По роду деятельности ему приходится совершать ежедневные поездки. Приказом по предприятию закреплена выдача данному сотруднику денежных средств на приобретение проездного билета, в связи с чем ему ежемесячно выдаются денежные средства на покупку проездного билета. Все поездки сотрудника отражаются в маршрутном журнале. В трудовом договоре не указано, что у работника разъездной характер работы. В должностной инструкции указано, что в связи с производственной необходимостью предприятия торговый представитель может выезжать в служебные командировки (в том числе местного значения). Облагается ли НДФЛ стоимость... ("Финансовая газета", N 34, август 2011 г.)

На предприятии в штате имеется торговый представитель. По роду деятельности ему приходится совершать ежедневные поездки. Приказом по предприятию закреплена выдача данному сотруднику денежных средств на приобретение проездного билета, в связи с чем ему ежемесячно выдаются денежные средства на покупку проездного билета. Все поездки сотрудника отражаются в маршрутном журнале. В трудовом договоре не указано, что у работника разъездной характер работы. В должностной инструкции указано, что в связи с производственной необходимостью предприятия торговый представитель может выезжать в служебные командировки (в том числе местного значения). Облагается ли НДФЛ стоимость проездного билета для данного сотрудника?

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, работа которых носит разъездной характер или осуществляется в пути, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы на проезд, по найму жилого помещения, суточные, полевое довольствие и другие расходы, произведенные работником с ведома или разрешения работодателя.

При этом конкретный размер возмещения указанных расходов и перечень работ, должностей, профессий таких работников необходимо установить в коллективных договорах, соглашениях, в локальных нормативных актах и (или) трудовых договорах.

Выплаты, направленные в соответствии со ст. 164 ТК РФ на возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер, являются компенсационными (письмо Минфина России от 21.08.06 г. N 03-05-02-04/130).

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ п.п. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 г. N 212-ФЗ (ред. от 28.12.10 г.) компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами, если указанные выплаты установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления и выплачиваются в пределах установленных законодательством норм.

Следовательно, суммы возмещения стоимости проездного билета работнику, работа которого носит разъездной характер, не облагаются НДФЛ (и страховыми взносами), если соблюдены требования трудового законодательства о документальном оформлении порядка и размеров возмещения такому работнику.

Так как в рассматриваемой ситуации в трудовом договоре и иных локальных нормативных актах не указано, что работа сотрудника носит разъездной характер (служебными командировками такие поездки не являются на основании ст. 166 ТК РФ), в данном случае оплата проездного билета сотруднику облагается НДФЛ.

М. Маркина,

консультант по налогообложению ООО ЦБО "Баланс Плюс"

25 августа 2011 г.

"Финансовая газета", N 34, август 2011 г.