Вопрос: Как следует отразить в бухгалтерском и налогом учете организации-производителя реализацию полуфабрикатов (блинчиков с различными начинками), если стоимость готовой продукции составляет 23 600 руб. (в том числе НДС 3 600 руб.), фактическая себестоимость - 20 000 руб.? ("Все для бухгалтера", N 8, август 2011 г.)

Как следует отразить в бухгалтерском и налогом учете организации-производителя реализацию полуфабрикатов (блинчиков с различными начинками), если стоимость готовой продукции составляет 23 600 руб. (в том числе НДС 3 600 руб.), фактическая себестоимость - 20 000 руб.?

Бухгалтерский учет. Выручка от продажи продукции на дату ее реализации покупателю признается в бухгалтерском учете в качестве дохода от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (пп. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Одновременно фактическая себестоимость реализованной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС). В силу п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации, в частности, хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия).

При этом согласно последнему абзацу указанного пункта коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Однако ни в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93, утвержденном постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (далее - ОК 005-93), ни в постановлении Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее - постановление N 908) такие изделия, как блины (блинчики), не указаны.

На основании изложенного официальные органы делают вывод, что реализация блинчиков должна облагаться НДС в размере 18% (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2005 N 19-11/16469).

Однако суды по данному вопросу придерживаются противоположной позиции.

Так, суды указывают, что в соответствии с ОК 005-93 продукция сахарной и хлебопекарной промышленности (код 911000) включает в себя несколько отдельных видов продукции. В том числе изделия: булочные (код 911500), сдобные хлебобулочные (код 911600), бараночные (код 911700), сухарные (сухари, гренки, хрустящие хлебцы) (код 911800), а также пироги, пирожки и пончики (код 911900).

Согласно Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденному постановлением N 908, по налоговой ставке 10 процентов облагается реализация в том числе изделий сдобных хлебобулочных (коды по ОК 005-93 - 911600 (91 1650-91 1683)), пирогов, пирожков и пончиков (коды по ОК 005-93 - 911900 (91 1960-91 1985)).

В соответствии с п. 1 разд. 2 Государственного стандарта "Изделия хлебобулочные. Термины и определения", утвержденного постановлением Госстандарта России от 27.07.2001 N 298-ст, хлебобулочное изделие - изделие, вырабатываемое из основного сырья для хлебобулочного изделия или из основного сырья для хлебобулочного изделия и дополнительного сырья для хлебобулочного изделия.

На основании приведенной классификации суды относят блины (блинчики) к хлебобулочным изделиям и делают вывод о правомерности применения ставки НДС в размере 10% при их реализации (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.11.2007 N А44-8/2007, от 01.09.2008 N А05-12939/2007, ФАС Уральского округа от 20.04.2004 N Ф09-1510/04-АК).

В данной схеме бухгалтерские записи произведены исходя из позиции налоговых органов. Организация при реализации блинчиков применяет налоговую ставку НДС в размере 18%.

Налог на прибыль организаций. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определяемые в порядке, установленном ст. 318, 319 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ) (см. таблицу).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Признана выручка от реализации продукции	62	90-1	23 600	Накладная на отпуск продукции
Начислен НДС с выручки от реализации продукции	90-3	68	3600	Счет-фактура
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	90-2	43	20 000	Бухгалтерская справка
Произведены расчеты за реализованную продукцию	51	62	23 600	Выписка банка по расчетному счету

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 августа 2011 г.

"Все для бухгалтера", N 8, август 2011 г.