Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В 2010 году была допущена ошибка при расчете налоговой базы - были завышены расходы. Каков порядок внесения исправлений в книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения? ("Аудит и налогообложение", N 8, август 2011 г.)

Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В 2010 году была допущена ошибка при расчете налоговой базы - были завышены расходы. Каков порядок внесения исправлений в книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения?

Согласно ст. 346.24 НК РФ для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщиками ведется учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее - Книга учета), форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином.

Форма Книги учета и порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 г. N 154н.

В соответствии с п. 1.4 Порядка данный регистр может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Исправление ошибок в Книге учета в силу п. 1.6 Порядка должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации.

Следует отметить, что порядок внесения исправлений не регламентируется ни одним нормативным документом.

Налоговые органы не разъясняют порядок внесения исправлений в Книгу учета, а только указывают на необходимость корректировки доходов и расходов: "Если налогоплательщик, применяющий УСН, обнаружил ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы за прошлый налоговый период, корректировка доходов и расходов для целей налогообложения и, соответственно, пересчет налоговых обязательств может быть произведен в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы. При этом корректировка доходов и расходов для целей налогообложения и, соответственно, пересчет налоговых обязательств данными налогоплательщиками производится в общеустановленном порядке" (Письмо УФНС по г. Москве от 28.11.2005 г.).

Ранее Минфин в Письме от 15.12.2003 г. N 04-02-05/1/108 давал такие разъяснения налогоплательщикам, применяющим УСН и допустившим ошибку в налоговом учете: "Книга учета доходов и расходов по своей сути является регистром налогового учета. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога; все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период должны отражаться в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, отраженное в Книге учета доходов и расходов, и вписать правильное значение. Исправление ошибок должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью организации или печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии)".

Таким образом, несмотря на то обстоятельство, что Книга учета уже заверена и скреплена печатью налогового органа, организация обязана внести в нее исправления и представить в налоговый орган уточненную декларацию.

К Книге учета прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая сумму уменьшения расходов в разделе I и внесение изменений в раздел II Книги учета.

Эксперты службы Правового консалтинга компании "ГАРАНТ"

1 августа 2011 г.

"Аудит и налогообложение", N 8, август 2011 г.