Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, для организации досуга детей арендует в Доме культуры помещение площадью 230 кв. м. В этом же помещении за стойкой у стенки, а также перед зданием на столике коммерсант осуществляет розничную торговлю. Подпадает ли такая торговля под действие системы налогообложения в виде ЕНВД? Если да, то какой физический показатель следует применять при расчете суммы ЕНВД к уплате в бюджет?
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.
Согласно статье 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К розничной торговле в целях уплаты ЕНВД не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных (как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой), в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
К нестационарной торговой сети относится торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Таким образом, учитывая, что индивидуальный предприниматель арендует помещение в Доме культуры для организации досуга детей и данное помещение не предназначено для ведения в нем торговли, деятельность, связанную с осуществлением за стойкой в этом помещении розничной торговли, следует рассматривать в качестве розничной торговли, осуществляемой с использованием нестационарного торгового объекта.
Предпринимательскую деятельность, связанную с реализацией товаров со столика, установленного рядом со зданием Дома культуры, также следует относить к розничной торговле, осуществляемой с использованием нестационарного торгового объекта.
Что касается расчета суммы единого налога на вмененный доход в отношении такого вида розничной торговли, то отметим следующее.
В соответствии со статьей 346.29 НК РФ при расчете ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м., применяется физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)". Размер базовой доходности равен 1800 руб. в месяц. При исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, должен использоваться физический показатель "торговое место". Размер базовой доходности составляет 9000 руб. в месяц.
М.С. Скиба,
главный специалист-эксперт отдела специальных налоговых режимов
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
1 августа 2011 г.
"Вмененка", N 8, август 2011 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Вмененка"
"Вменёнка" - это единственный журнал, освещающий все вопросы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе региональную специфику и отраслевую практику.
Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-23887 от 28.03.2006, выданное Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.