Вопрос: Организация реализует покупателям памятные и инвестиционные монеты, приобретенные в установленном порядке за плату у Банка России. Каков порядок определения в целях налогового учета доходов от реализации таких монет? Правомерно ли включение в состав расходов стоимости приобретения монет? Должны ли такие расходы включаться в состав материальных расходов? ("Финансовая газета", N 35, сентябрь 2011 г.)

Организация реализует покупателям памятные и инвестиционные монеты, приобретенные в установленном порядке за плату у Банка России. Каков порядок определения в целях налогового учета доходов от реализации таких монет? Правомерно ли включение в состав расходов стоимости приобретения монет? Должны ли такие расходы включаться в состав материальных расходов?

В соответствии с указаниями Банка России от 19.09.05 г. N 1614-У "О порядке выдачи Банком России памятных и инвестиционных монет кредитным организациям-резидентам и организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России" монеты выдаются организациям по отпускным ценам Банка России после поступления на счет Банка России платежа в оплату монет.

Порядок определения доходов в целях налогообложения прибыли установлен ст. 248 НК РФ, которой предусмотрено, в частности, что доходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, включают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.

В целях налогообложения прибыли товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ. Перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 251 НК РФ.

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлен ст. 268 НК РФ, которая предусматривает, что при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав.

При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, одним из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в ст. 268 НК РФ, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в п.п. 2, 2.1 и 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Л. Полежарова,

заместитель начальника Отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций Минфина России

1 сентября 2011 г.

"Финансовая газета", N 35, сентябрь 2011 г.