Вопрос: Организация оказывает услуги по переработке товаров на территории Республики Казахстан. С суммы выплаченных организации доходов был удержан корпоративный подоходный налог в размере 20% от суммы доходов. В соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации по месту регистрации организации ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет данного субъекта Российской Федерации, установлена в размере 13,5%. Итоговая ставка налога на прибыль для организаций данного субъекта Российской Федерации составляет 15,5% (13,5% + 2% (федеральный бюджет)). Может ли организация учесть оставшиеся 4,5% в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций? ("Финансовая газета", N 33, август 2011 г.)

Организация оказывает услуги по переработке товаров на территории Республики Казахстан. С суммы выплаченных организации доходов был удержан корпоративный подоходный налог в размере 20% от суммы доходов. В соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации по месту регистрации организации ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет данного субъекта Российской Федерации, установлена в размере 13,5%. Итоговая ставка налога на прибыль для организаций данного субъекта Российской Федерации составляет 15,5% (13,5% + 2% (федеральный бюджет)). Может ли организация учесть оставшиеся 4,5% в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций?

Статьей 311 НК РФ установлено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, зачитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Таким образом, возможность зачета суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченной российской организацией (удержанной с доходов российской организации) в иностранном государстве, возникает при одновременном соблюдении следующих условий: 1) обязательное включение доходов от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу на прибыль в Российской Федерации; 2) фактическая уплата (удержание) данного налога с этих доходов в иностранном государстве.

Пунктом 3 ст. 311 НК РФ предусмотрено, что размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в Российской Федерации. В этом случае необходимо определить сумму налога с дохода, полученного за пределами Российской Федерации, выше которой налог, фактически уплаченный российской организацией в иностранном государстве, не может быть принят к зачету, т.е. следует исчислить предельную сумму налога, подлежащую зачету (предельную сумму зачета). Для этого к сумме исчисленных в соответствии с российским налоговым законодательством доходов, полученных за пределами Российской Федерации, с учетом (в установленных случаях) аналогичным образом исчисленных расходов, произведенных в связи с получением таких доходов, применяется ставка налога на прибыль по российскому законодательству. Полученная предельная сумма зачета сравнивается с суммой налога, фактически уплаченного за границей.

В случае превышения предельной суммы зачета над фактически уплаченной в иностранном государстве суммой налога зачет предоставляется на всю сумму налога. Другими словами, сумма налога на прибыль, исчисленная согласно положениям российского налогового законодательства, уменьшается на сумму фактически уплаченного за границей аналогичного налога, что будет составлять величину налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации. Если сумма налога, фактически уплаченная с доходов за границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма налога на прибыль в Российской Федерации уменьшается только на исчисленную предельную сумму зачета.

В целях получения зачета налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, российская организация заполняет и представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, форма которой и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23.12.03 г. N БГ-3-23/709 (зарегистрирован в Минюсте России 20.01.04 г., регистрационный N 5431).

Расчет предельной суммы зачета и суммы налога, фактически подлежащей зачету, осуществляется организацией самостоятельно в произвольной форме на основании данных налогового учета, подтвержденных первичными учетными документами, и данных декларации.

Рассчитанную сумму налога, фактически подлежащего зачету, организация отражает в соответствующей строке налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по текущему отчетному (налоговому) периоду.

Л. Полежарова,

заместитель начальника Отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций

Минфина России

18 августа 2011 г.

"Финансовая газета", N 33, август 2011 г.