Вопрос: Иностранная организация имеет на территории Российской Федерации два отделения, которые ведут исключительно подготовительную и вспомогательную деятельность в интересах головного офиса, т.е. согласно положениям ст. 246 и 306 НК РФ не являются плательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Обязана ли иностранная организация представлять в налоговые органы Российской Федерации по месту постановки на учет данных отделений налоговую отчетность? ("Финансовая газета", N 33, август 2011 г.)

Иностранная организация имеет на территории Российской Федерации два отделения, которые ведут исключительно подготовительную и вспомогательную деятельность в интересах головного офиса, т.е. согласно положениям ст. 246 и 306 НК РФ не являются плательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Обязана ли иностранная организация представлять в налоговые органы Российской Федерации по месту постановки на учет данных отделений налоговую отчетность?

Согласно ст. 80 и п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога.

Таким образом, иностранные организации, деятельность которых на территории Российской Федерации не приводит к образованию постоянного представительства, как оно определено в ст. 306 НК РФ, не освобождаются от обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на прибыль в налоговые органы Российской Федерации.

Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется иностранной организацией в налоговый орган по месту постановки на учет в сроки, установленные ст. 289 НК РФ. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена приказом МНС России от 5.01.04 г. N БГ-3-23/1.

В инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (приказ МНС России от 7.03.02 г. N БГ-3-23/118 с последующими изменениями и дополнениями) указано, что налоговая декларация заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации, состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации. При этом иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, заполняются разделы 2-3.

Таким образом, налоговая декларация по налогу прибыль иностранной организации представляется в налоговый орган, в котором иностранная организация состоит на налоговом учете, независимо от того обстоятельства, что такая организация может вести только подготовительно-вспомогательную деятельность.

Л. Полежарова,

заместитель начальника Отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций Минфина России

18 августа 2011 г.

"Финансовая газета", N 33, август 2011 г.